在商业银行贷款业务核算中的会计科目及基本运用方法

董 研

(龙江银行哈尔滨哈西支行，哈尔滨 150000)

在商业银行贷款业务核算中的会计科目及基本运用方法

董 研

(龙江银行哈尔滨哈西支行，哈尔滨 150000)

为了正确反映贷款资金的发放与收回过程，防范和避免贷款风险，银行一般设置“贷款” 科目、“应收利息” 科目、“利息收入” 科目、“贷款减值准备” 科目、“资产减值损失”科目等。主要研究一般贷款业务的核算方法、贷款收回的核算、逾期贷款的核算、非应计贷款的核算和计收贷款利息的核算。

商业银行；贷款业务核算；会计科目

为了正确反映贷款资金的发放与收回过程，防范和避免贷款风险，银行一般设置“贷款”科目、“应收利息”科目、“利息收入”科目、“贷款减值准备”科目、“资产减值损失”科目等。

1 一般贷款业务的核算方法

我国各大银行支付贷款的方式主要有贷款转存、透支放款、逐笔支付、下贷上转、贴现等几种形式。

1.1 贷款转存

贷款转存是指核定贷款指标后，一次或分次把贷款本金转入借款人在本行开设的存款账户，由借款人从其存款账户支用贷款。此种支付方法是银行发放贷款的主要方式，一般用于信誉比较好的借款人或非监管项目的贷款。

1.2 透支放款

透支放款是经银行存款人和银行订立合同，在银行规定的贷款限额内，超过其存款余额支用款项，并随时归还借款。透支放款又称存贷合一，是一种比较灵活的贷款方式。它是把具备借款条件企业的存款和贷款，统一纳入一个账户进行管理和核算，银行在核定的借款额度内，对企业采取“进货贷款、销货还款”的办法。企业应按实际需要，随时借用，用多少，借多少，不必逐笔办理借款手续，然后随借随还。这种方式对借款人而言是一种较优惠的贷款，便利快捷。而对银行方面而言，这类贷款不宜发放太多，不然，会影响银行资金的匡算，特别是在银根紧缩时，透支额度过大，银行很难控制其贷款的回收。目前，银行的透支放款仅限于银行信用卡业务。

1.3 逐笔支付

逐笔支付，也称专项提款。它是核定贷款指标后，借款人支用贷款时，根据规定贷款用途逐次开具支付凭证(如结算凭证)，经信贷部门审核后直接办理转账结算。此种贷款方式一般用于由银行严格监管资金使用过程的贷款项目，或尚无良好信用记录的借款人。如粮、棉、油封闭运行贷款，个人消费贷款，买方信贷外汇贷款，进出口押汇，等等。

1.4 下贷上转

在借款人与用款人非同一行为主体时，由借款人与贷款人依法签订贷款合同，约定用款安排，把贷款指标按借款人的要求分解到用款人的开户行(经办行)，就地直接发放贷款，定期把贷款余额上划在举办行开户的借款人账户，贷款到期时，由借款人统一还款。此种方式一般用于以主管部门名义借款或集团公司借款，其所属非独立核算单位用款的情况。如农产品收购贷款、总行对外统一签订的买方信贷外汇贷款等。其中，举办行是与借款人签订贷款合同的银行，一般为管辖行；经办行是具体办理贷款发放的银行，一般为分理处或营业网点。

1.5 贴现

它是票据的收款人或被背书人持未到期的票据向银行转让以获取资金的行为，银行办理贴现可灵活调度资金，搞活金融，并取得一定的利益收入。虽然贷款的种类较多，贷款支付的方式各异，但各种贷款及其支付方式都是在以贷款转存方式发放信用贷款的基础上演变而来的。因此，信用贷款转存的核算是贷款业务核算最普通的方法。其核算程序是：借款单位申请贷款时，应首先向信贷部门提交贷款申请书。经银行立项审核后填写一式四联借款凭证，并在第一联借款凭证上加盖预留银行印鉴，经信贷部门交会计部门办理贷款转存手续。转账后，借款凭证第一联(借据)按贷款到期日顺序排列，专夹保管，以监督按期收回贷款。借款凭证第四联(回单)加盖业务公章交借款单位收执。

2 贷款收回的核算

贷款行会计部门抽出原留存的借款借据进行核对，利息随本金还清时还要计算利息，在借款偿还凭证上填记利息和本息合计金额，或另填利息收入和收回贷款本金的转账凭证，并审核借款单位印鉴正确与否、存款账户余额是否充足，确认无误后，以借款偿还凭证第一联或转账支票代借方转账传票，借款偿还凭证第二、第三联或另外填写的利息收入和收回贷款本金的转账凭证代转账贷方传票办理转账。

3 逾期贷款的核算

3.1 贷款展期

贷款到期后，借款人如由于正当原因不能按期归还贷款本息，可申请办理展期手续。贷款展期时不办理转账手续，只需在原账页中记载展期的起止时间。展期期间，其贷款利率可采用原利率，也可用新的利率；每笔贷款只能办理一次展期；展期的期限不得超过原贷款期限的一半，中长期贷款最长不能超过三年。

3.2 逾期贷款

应在贷款到期日(含贷款展期)的次日从原贷款科目转入逾期贷款科目，会计部门填制特种转账传票办理转账。本借据以银行核定的金额日期为准，对逾期贷款应从转入逾期贷款户之日起，到还款日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数罚息率计收罚息；贷款逾期超过3个月时，必须把逾期贷款转入非应计贷款核算，其间发生的应收利息不计入当期损益，应通过表外科目“待转利息收入”核算。实际收到的逾期贷款利息计入当期损益，同时冲减表外应收利息。

4 非应计贷款的核算

4.1 应计贷款转为非应计贷款的核算

按现行会计制度的规定，本金或利息逾期3个月未收回的贷款及按五级分类结果确认为不良资产的贷款，应转入非应计贷款核算。会计部门须按经审核批准的不良贷款认定表，填制特种转账借、贷方凭证各两联，摘要栏注明“××贷款(原合同贷款或垫款)转入”字样，一联特种转账借方凭证和一联特种转账贷方凭证分别作借、贷方记账凭证，不良贷款认定表作借方记账凭证附件，办理转账。另两联加盖业务专用章，退交业务部门。同时，填制转账借方凭证、贷方凭证、表外科目收入凭证各一联，将逾期90天尚未收回的利息，或虽未逾期3个月但其本金已转为非虚计贷款的应收利息转为非应计利息。利息收入转入非应计贷款后，借款人归还的款项应先冲去本金后再冲表外利息。

4.2 非应计贷款转为应计贷款的核算

对于转为非应计贷款的贷款业务部门仍应加强管理，及时分析贷款质量的变化，当借款人的还款能力有明显的改进或在适当的条件下，转为应计贷款。经认定非应计贷款转为应计贷款时，会计部门应根据业务部门的有关通知办理转账。

5 计收贷款利息的核算

贷款利息收入是银行的主要营业收入，在实际工作中，可以采取银行主动扣息、借款人主动还息或挂账计收等多种形式收取贷款利息。

5.1 按季预提

按季预提是指通知借款人主动还息。借款人主动还息表现在借款人根据银行送达的计息清单，签开转账支票主动付款，除对按季结息的贷款利息采用这种方法外，对利息随本金还清或按年收取利息的贷款，银行也应按权责发生制原则，按期预提利息，届时收取利息。

5.2 按季结息

按季结息是指银行主动扣收。贷款应按季计息，规定每季末月20日为结息日，结计方法与存款利息的结计方法基本相同。结息日营业结束后，打印一式三联计收利息凭证。

[1] 王允平，李晓梅. 商业银行会计[M].上海：立信会计出版社，2007.

[2] 韩维熙. 银行会计[M].北京：清华大学出版社，2013.

The accounting subjects and basic application methods in commercial bank′s loan business accounting

DONG Yan

(Harbin Haxi Branch of Longjiang Bank, Harbin 150000, China)

In order to correctly reflect the process of loan disbursement and withdrawal, and to prevent and avoid the risk of loans, banks generally set up the subjects of “loans”, “interest receivable”, “interest income”, “loan deduction provision”. It mainly studies the accounting methods of general loan business, the accounting of loan recovery, the accounting of overdue loans, the accounting of non-accrual loans and the calculation of loan interests.

Commercial bank; Loan business accounting; Accounting subjects

2016-10-24

董研(1971-)，男，会计师。

F233

B

1674-8646(2016)22-0112-02