浅论浙江省资源税改革

樊安乐

浅论浙江省资源税改革

樊安乐

财政部和国家税务总局联合发布《关于全面推进资源税改革的通知》，自2016年7月1日起全面推进资源税改革。目的在于通过全面实施清费立税、从价计征改革，理顺资源税费关系，建立规范公平、调控合理、征管高效的资源税制度，有效发挥其组织收入、调控经济、促进资源节约集约利用和生态环境保护的作用。本文站在矿山企业角度谈一谈资源税改革对当前矿山企业生存和发展的意义以及对资源税改革的几点建议。

资源税；改革的意义；改革建议

全面实施资源税清费立税、从价计征改革，是促进资源有效利用、减轻企业税收负担、提高我省矿山企业竞争力的重大措施，对促进行业持续健康发展，推动经济结构调整和发展方式转变具有重要指导意义。在改革前夕，浙江省矿山联合会组织政府相关部门与矿山企业代表座谈改革建议，反映了税务机关和浙江省矿协对资源税改革的重视，对企业的关心和实事求是的务实作风。作者所在的杭州杭钢三江矿业有限公司是一家石灰生产企业，属石灰石矿生产和矿石再加工企业，资源税改革直接影响这类企业的生存与发展，本文提出一些浅薄的观点望与读者进行相互学习和探讨。

一、资源税改革对矿山企业的意义

1.清税立费是矿山企业盼望已久的好政策。矿产资源补偿费等收费基金，在各地方的征收标准和征收范围是比较随意的，给跨地区甚至同一地区的企业造成负担不均衡的状况，再加上收费基金的减免没有税务减免严格，不同规模、不同性质的企业无法平等的享受减免机会。清税立费可以很好的解决了这一问题。同时，清税立费符合新一轮政府改革的大趋势，以资源税涵盖各种收费基金，可解决政府部门税费重叠，功能交叉问题，同时为企业减负，促进公平，提高企业管理效率，使其专注于生产，所以这一政策深受企业欢迎。

2.从价征收是资源税改革的重点内容，由从量征收到从价征收影响是深刻的。价格因素是综合因素，即包含了资源的价值，又包含着生产的成本、管理的成本、销售的成本，同时与产品的品质和企业的营运能力以及企业的信誉都高度相关。相同价格的产品应负担的资源税是相同的，所以企业会想方设法提高管理水平，降低生产成本，压缩管理和销售成本，通过创新增加产品附加值，尽一切努力提高资源利用率。这就很大程度上改变了从量计征的种种弊端，使企业不会随意的丢弃低品位矿和劣质矿，对节约国家资源和保护自然环境起到不可估量的作用。总而言之，资源税从价征收相对从量征收，优势是多方面的，促使矿山企业从粗放型向集约型发展转变，引起矿山企业经营思路的调整，甚至发展战略的改变。

3.减轻企业税负是这次资源税改革对矿山企业最直接的影响。目前全球及我国矿山行业正处于深度调整的时期，矿山企业面对市场相对疲软，价格一路走低，资金成本压力大等不利因素，生存发展普遍举步维艰，下游行业也严重受其影响，如近几年钢铁行业大面积亏损，出现价格与成本倒挂的情况，矿业低迷的形势还将持续很长时间。此外，我省矿山企业整体税负过重，本已艰难的市场环境下再课以重税，对矿山行业无疑是雪上加霜。此时出台资源税改革对矿山行业来讲是一针及时的强心剂。浙江省矿产资源总的特点是丰歉并存，陆域燃料（煤炭、石油）矿产贫乏；金属矿产短缺，铁矿资源有限，铜、钼矿质优，但后备储量不足，铅锌量较大，但以贫矿为主；非金属矿产丰富。由于客观地质条件的限制以及地勘有效投入不足，我省矿产资源形势较为严峻。针对现实情况，此次资源税改革浙江省的总体思路是尽量减轻企业税负，提高本省矿山企业在全国范围内的竞争力，我省矿山企业应抓住此次机遇，认真研究资源税改革给行业带来的新的变化，积极了解各省资源税改革的最新情况，利用好各地区在政策上的差异，寻找新机会，开拓新市场，追求更高的利润和更好的发展空间。

二、从企业角度给我省资源税改革的建议

资源税改革的总体思路对矿山企业的可持续发展是有利的，但相关配套措施一定要跟进，在执行的细节上应多考虑企业的实际情况，以便充分发挥改革的红利。现从企业角度提出以下建议：

1.税率宜低不宜高

资源税税率幅度由国家税务总局确定，各省可在幅度内确定适合本省情况的具体税率对企业征收，就目前矿山企业的生存环境来看，走出困境并不是短期内能够实现的，低税率可以帮助矿山企业早日脱困。资源税虽然只对资源开采的企业征收，但实际上会随着价格一起转嫁到下游行业。因此低税率同样可使下游行业受惠，大多数实体行业生产成本会下降，形成资金沉淀，用于对安全、环保、技术创新的投入。所以作者建议我省资源税改革应考虑按资源税税率幅度下限设置，帮助矿山企业摆脱困境，充分调动下游行业和实体经济活力。

2.加大对中小私营企业的资源税纳税监控

当前从量征收是在开采或精选环节控制税源，例如石灰石行业可以依靠炸药的专供、运输数据来掌握应税情况，改为从价征收后将主要以销售情况为纳税依据，纳税意识不强的企业必然会想方设法逃避纳税，最常见和不易监控的方式为通过不开票、少开票，以逃避纳税义务。这样削弱了下游企业的议价能力，同时也对正规纳税的矿山企业构成不正当竞争，所以建议税务稽查系统针对税改，加强对中、小矿山企业的稽查力度，引导其依法纳税，杜绝弄虚作假，维护矿山行业的市场环境。

3.给定指导价格

在实务操作中，客户为满足自身税收筹划、环保要求、考核要求等等需要，会对矿山企业提出有各种各样的结算要求，对企业资源税影响较大的一种情况是下游企业要求一票制结算，即将运费与商品合并开票，这就对本可以将销售价格与运杂费单独核算的企业造成一定困扰，导致多交资源税。石灰石在矿产品交易中有价值低、数量大的特点，所以运杂费在到货价格中所占的比重很大，有时会占到30%以上的比重。另一种情况是关联企业之间通过压低售价来降低税负，将利润转移至下游企业。所以建议税务可以针对每一类矿产品给出纳税指导价格，并定期维护，对过高和过低的售价予以调整，以指导纳税，实现税收公平。

4.通过税收优惠政策提高资源综合利用率

从量征收资源税的一个重要弊端就是在设置税率时不考虑矿石品味和成分优劣，而实务中矿石品味高低和成分优劣对矿山企业的效益起着决定性作用。低品位矿和劣质矿本身开发成本较高，而税负和优质矿相同，这就造成许多企业为了自身的利益放弃开采，甚至作为废石、尾矿。这不仅是对有限的矿产资源的浪费，更会对环境以及安全构成威胁。所以此次改革应充分考虑这种情况，综合利用减税、免税、补贴等税务和财政手段，鼓励采用充填开采方式，鼓励开发处于衰竭期的矿山，鼓励利用低品位矿、废石、尾矿等提取矿产品，鼓励对矿山环境的恢复和治理，切实提高资源的综合利用率，同时为环境保护、和谐发展创造条件。

结束语：资源税改革于2016年7月1日起开始实施，水资源税开始试点，更多自然资源纳入征收范围，从价计征全面推行，涉矿收费基金全面清理，一系列配套措施都在紧张有序的推进。资源税改革的影响力不仅在经济范畴，还涉及到矿企管理模式转变、发展思路的调整、能源综合利用、生态环境保护、矿山治理及尾矿安全等领域，笔者希望政策的制定者能以长远的眼光衡量得失、以宽阔的视野协调利益，综合利用各种行政手段，充分发挥税收的杠杆作用，循序渐进的完成各项具体改革目标，能让矿山企业切实得到实惠，享受改革红利，摆脱当前的困境，更重要的是通过资源税改革，促进资源行业的持续健康发展，推动经济结构的调整和发展方式的转变。

［1］关于全面推进资源税改革的通知，财税（2016）53号.

（作者单位：杭州钢铁集团公司）