浅析集团公司内部交易抵销处理

张付华

浅析集团公司内部交易抵销处理

张付华

发生在企业集团内部的交易事项，在财务核算中通过交易所得税相互抵销，不会影响企业集团的总资产、负债量和收益。企业集团在进行财务核算与管理时，应该把企业集团各种内部交易事项联系起来，把内部交易所得税加以抵销处理。本文结合新疆生产建设兵团第二师与援疆企业重组设立的燃气集团公司（A公司为总公司，B、C公司为分公司），浅析集团公司内部交易抵销处理。

内部交易；抵销处理；集团公司

一、存货抵销处理

（一）顺流交易

集团公司天然气销售均以A公司（总公司）名义从上游供应商购入，然后开票销售给分公司，分公司通过各团加气站对外零售。分公司期末存货可以分为三种情况：全部实现对外销售，采购的存货全部对外售出；全部未实现销售，采购的存货全部没有对外售出；部分实现销售，采购的存货对外出售一部分，存储一部分。若企业在核算中不进行集团公司内部交易抵销处理，以上情况都可能影响企业内部的利益，导致财务核算失真。

1.全部实现对外销售

假设在集团内部，A公司向B公司销售天然气10000立方米，成本为2.00/立方米，售价为2.10元/立方米，从企业集团内部来看，A公司与B公司的交易利润是1000元。假设B公司将10000立方米天然气全部出售给集团外部的燃气公司，B公司的销售价格为2.20/立方米，那么A公司与B公司交易中产生的内部利润已经对外实现，有实在的利润收入。在集团内部的财务核算过程中，销售统计表中会出现这样的状况，A公司列示成本20000元，营业收入21000元；B公司列示成本21000元，营业收入22000元。对于整个集团来说，营业成本为20000元，营业收入为22000元，相当于A公司多确认营业收入21000元，B公司多确认营业成本21000元。编制抵销分录如下：

借：营业收入-A公司21000

贷：营业支出-B公司21000

2.全部未实现销售

如果B公司10000立方米天然气未实现对集团外的企业出售，作为自有存货管理。A公司在利润表中会出现这样的情况，财务部门确认营业成本20000元，营业收入21000元；B公司以价值21000元存货在报表中列示。对于整个天然气集团来说，存储的天然气如果在A公司，则其在财务报表中会列示20000元，但是出售给B分公司后存货价值就变为21000元。显然，从整个集团的角度看，核算过程中会多出1000元的虚拟存货价值，并且对于A公司的销售业务也有影响，增加了1000元的内部虚拟利润。因此，集团在财务核算时应将集团内部存货与虚拟的利润相抵消。编制抵销分录如下：

借：营业收入-A公司21000

贷：营业成本-A公司20000

存货-B公司1000

3.部分实现销售

另外一种情况，若B公司将10000立方米天然气中的6000立方米以2.2元的销售价格实现销售。这样一来在A公司的利润收入表中，确认营业成本20000元，营业收入21000元；B公司将6000立方米天然气对外销售，确认了营业成本12600元和营业收入13200元，另外8400元列示于B公司存货中。因此这10000立方米天然气在核算中应该分为两部分，实现了内部利润和没有实现的。抵销分录如下：

借：营业收入-A公司（4000*2.1）8400

贷：营业成本-A公司（4000*2）8000

存货-B公司（4000*0.1）400

（二）逆流交易抵销处理

公司运营车辆在运输天然气途中，在公司内部站点加气均不付现，实行表格登记，月末由各站管辖分公司对A公司开票挂账。该业务实质上未导致经济利益流入企业，但分公司要视同销售确认增值税并按市场零售价开具发票，就会虚增收入。例：A公司购进燃气1.5元，卖给C公司内部结算价为2元，C公司站点按零售价3.23元销售给总公司后，A公司计入每辆车的费用。应编制抵销分录（不考虑增值税剔税）：

借：主营业务收入-A公司2

主营业务收入-C公司3.23

贷：主营业务成本-C公司2

主营业务成本-A公司1.5

管理费用-A公司1.73

二、固定资产权属转移抵消处理

在集团内部，A公司将自己拥有的固定资产以出售或划拨方式转移给子分公司，由分公司作为固定资产使用。集团内部企业所得税2015年之前全部为独立核算，2015年度所得税实行总分公司汇总核算。

（一）集团总公司将其持有的固定资产出售给集团内各分公司

假设单个固定资产总计260万元，对外市场售价300万元。A公司于2014年6月1号将固定资产划拨给B公司使用，因增值税和所得税都独立核算，则A公司须以开票方式将加气站出售给B公司，B公司独立核算固定资产，进行折旧计提。该笔交易发生在集团内部，属于内部交易事项，并且产生内部利润40万元，与此同时，B公在进行财务核算时固定资产的确认虚增了38万元的价值，折旧虚增2万元（假设按10年摊销，不考虑净残值，月折旧额=40/10/12*6=2）。2014年12月31日，编制合并报表，其抵销分录为：

借：营业外收入-A公司400000

贷：固定资产原价-B公司380000

管理费用-折旧-B公司20000

（二）集团总公司将其持有的固定资产划拨给集团内各分公司

总公司于2015年1月1号将加气站划拨给C公司对外营业，因所得税汇总核算，则总公司只需以股东签属的划拨文件将资产转移至分公司账面，由分公司进行折旧计提。

因该项业务只是固定资产在集团内部进行使用权分配，未开具发票且符合所得税处理规定（国税函［828］第一条第（四）和《增值税细则》第四条款），没有造成集团内部收入和费用虚增，不需进行内部抵销。

三、集团内部无形资产抵销处理

无形资产交易与集团内部固定资产交易的本质是一样的，只是模式不一样，下面通过实例分析。集团内B公司2014年1月1日出售一份关于燃气管道输送的专利技术给C公司，该交易在B公司账面价值为100万元，以120万元的价格出售给C公司。C公司当月即对外转让专利权，转让价140万元，收益为20万元。应编制抵销分录：

借：营业外收入-B公司1200000

贷：无形资产原价-C公司1200000

四、债权债务抵销处理

集团内部总分公司之间业务往来以挂账方式处理，等到需要资金时用现金管理平台归集调配资金。这样可以简化出纳工作，节省用工成本和帐户资金频繁支付手续费。在2015年的年度财务核算中，公司财务报表上显示应收账款余额为500万元，其中有300万元为B分公司欠总公司的账款，100万元为C子公司欠总公司款项。在集团进行资产核算时，实质上债权和债务均虚增400万元，集团财务报表上抵销分录为：

借：应付账款-B公司3000000

应付账款-C公司1000000

贷：应收账款-A公司4000000

［1］中国注册会计师协会.会计［M］.北京：中国财政经济出版社，2011.

（作者单位：新疆利华绿原新能源有限责任公司）