财务风险视角下高校内部控制建设的几点思考

高建军

（南京财经大学，江苏南京210023）



财务风险视角下高校内部控制建设的几点思考

高建军

（南京财经大学，江苏南京210023）

财政部于2012年11月29日颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起正式施行，为行政事业单位提高内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设提供了依据。但是不同类型的事业单位其核心业务千差万别，高校作为提供教育服务的机构，在预算管理、收支管理、建设项目管理等业务层面有其自身的特点，本文将从化解财务风险的视角对高等院校内部控制的现状及存在的问题进行讨论，为完善高校内部控制的薄弱环节提出合理化的建议。

高等院校；内部控制；问题；对策

一、背景

《行政事业单位内部控制规范（试行）》自2014年1月1日起正式施行，依据《规范》加强行政事业单位内部控制，已经成为现阶段提高单位管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益的重要手段。行政事业单位虽然都为社会提供公共服务，各类行政事业单位提供的服务及内部业务存在着共通性，但不同类型的行政事业单位其核心业务有较大的差别。同时我国的高等教育正处于“爆发式”增长后的过渡期，高校普遍面临着教学质量下滑、背负巨额债务等教育和财务风险，在这个特殊背景下，高校内部控制有效与否，是巩固前期高等教育发展成果的关键。高等院校作为提供教育服务的事业单位，与其他类型单位相比在预算管理、收支管理、建设项目管理等业务方面有着自身的特点，本文将探讨完善高校财务风险内部控制体系的途径，并针对高校面临的财务风险及内部控制的薄弱环节提出合理化的改进建议。

二、高等院校面临的主要财务风险

高校财务内部控制是高校财务部门为真实反映学校事业经费收支出状况，确保会计资料真实可靠，提高财务管理水平和经费使用效益在财务部门采取的一系列内部控制措施、业务处理控制程序以及其他业务的内部控制程序和制度的总称。健全财务内部控制制度，加强高校财务内部控制，保障学校资金安全，增强经费绩效评估，能够更好地推进高校财务的精细化管理。高校内部控制风险主要有以下几类：

（一）高校校园建设的筹资风险

自恢复高考招生以来，高校招生规模逐年稳定增长，但从1999年开始我国高校招生经历了十多年的“爆发式”增长，1998年全国普通高校录取108万人，到2011年全国普通高校录取675万人，扩招政策直接导致学校基础设施不足，为了解决基础设施缺乏的问题，很多高校在扩招之后大规模扩建，导致学校背上了巨额债务，2012年全国高校贷款总额达2500多亿人民币，高校也因此支付大量的财务费用，从而在后续发展过程中背上了沉重的债务和利息的包袱。虽然部分地方政府通过安排财政化债专项资金、提高生均财政拨款等方式减轻高校资金压力，但由于债务的基数较大，很多高校仍背负巨额债务，面临较大的财务风险：一是高校的筹资渠道比较单一，未形成完善的高校经费筹措体制，贷款融资一家独大，按时还本付息的压力较大；二是高校风险意识淡薄，未建立科学的债务风险评估与预警机制，未设置专门的风险评估岗位或指定的风险评估人员，不能合理的确定债务成本及自身的偿债能力，造成高校过度负债经营。

（二）高校信息化建设的财务信息化风险

高校信息化建设是信息经济条件下高等院校发展的大势所趋，是指高校根据自身发展的需要，采用先进的信息技术来构建数字化校园，从而提高管理效率、强化教学质量、促进科研教研、提升服务水平。这就要求财务管理要实现与教务管理、学生管理、科研管理、后勤与服务管理的全面整合，不仅要实现校园网内财务信息与教务、学生、科研等信息系统的交互使用，还要在互联网上提供相关的财务信息查询等服务。高校在财务信息化条件下，便于整合财务信息资源，有利于进行在线管理，全面提高其竞争力。但是，高校财务信息化也存在隐患和风险：一是来自信息技术本身的风险。网络系统的安全脆弱性、软件系统内部未被测试出来的缺陷等都会造成财务信息的失真、甚至财产损失；二是财务信息化的控制风险。财务信息化在改变传统财务工作方式的同时，对财务会计内部控制也提出了新的要求，在控制对象、控制手段、控制内容等方面发生了很大的改变，内部控制功能的强弱成了会计信息真实、准确的关键，而内部控制制度是否完善决定了财务信息化工作的成效，如财务人员财务系统操作不当造成财务数据丢失、财务网络系统操作人员的网络安全意识不高随意从互联网上下载资料、对病毒危害性程度认识不足将病毒带入财务系统中，导致造成整个网络使用效率低下，甚至造成无法挽回的财务数据损失。

（三）高校各项投资风险

高校投资活动主要包括基本建设投资、人力资本投资以及营利性投资。首先，随着我国的高等教育由精英教育发展为大众教育，高校之间同质性增强，各高校为了增强自身影响力，大力建设校园硬件设施，基本建设投资成为高校投资的主要部分。其次为了打造自己的优势学科、品牌专业，高校纷纷开出优厚的薪酬及科研条件，向国内外的优秀人才抛出橄榄枝，邀其加入自己的教育团队，随着高校对加强内涵建设愈加重视，人力资本投资已成为高校投资的重要组成部分。最后高校投资企业等盈利性投资不仅为高校办学提供资金支持，而且在加强校企“产学研”合作、为学生提供实验和实习场所以及加快科技成果转化等方面也起到重要推进作用，成为高校投资的重要组成部分。

高校的投资风险主要在以下几个方面，一是投资形成资产的流动性风险，高校资产的变现能力天生就比企业差，再加上高校扩招导致大量的基础设施、实验设备等方面的投入加剧了流动性风险。二是投资项目自身的风险，我国高校实行校长任期制，导致学校领导注重任期业绩，忽视学校的长期战略发展，风险意识淡薄，投融资决策的前期可行性研究论证不力，不注重投资回收期及回报率，导致项目由于资金缺位而夭折，而失败的投资项目形成资金净流出，也增加了高校按期还本付息的风险。三是投资项目的控制风险，我国高校长期受旧体制的影响，对内部控制缺乏重视，未认识到投融资活动内部控制的重要性，因此忽视了投融资和风险管理内部控制制度的建设，有些高校虽然建立了内部控制规范，但与投融资活动相关的内部控制制度还处于起步阶段，尚未形成完善的控制系统，由于某一控制环节的缺失而导致风险控制无效。

三、构建化解高校财务风险的内部控制体系

随着高等教育规模的不断扩大，各高校涉及经济事项的种类越来越多、范围越来越广，高校财务面对筹资、财务信息化、投资等风险日益突出，迫切需要构建一套完善的内部控制体系来加强对各类风险的控制。针对高校普遍重视硬件设施及师资队伍建设的成果，而忽视相关经济活动本身的风险控制的现状，高校应该从以下几个方面完善内部控制体系，化解财务风险。

（一）改善内部控制环境

高校内部控制环境在整个高校内部控制框架中起基础性作用，它形成了高校的工作氛围，影响每位教职工的控制意识以及实施控制的主观能动性。但是受旧体制的影响，目前高校教职工普遍意识不到内部控制在教学、科研、及学生管理中的重要性，更谈不到积极主动的实施内部控制。加强和完善高校内部控制，首先应注意控制环境的建设。在改善高校的内部控制环境过程中，影响控制环境建设的主要因素包括高校管理者的个人素质、管理品行、管理哲学等。对大多高校而言，改善内部控制环境建设主要体现在建立、健全和完善各级经济责任制体系，采取多方面措施落实好高校内部经济责任制。高校要重视高校财务人员的控制意识和行为，而财务部门负责人的内部控制意识和行为又是关键其中的关键，如果高校财务部门负责人不严格执行内部控制制度，控制意识不强，将使“人治”盛行，内控失效。

（二）完善审批流程

目前高校一般实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制，即学校建立健全财经规章制度，明确学校财务工作实行校长负责制。为加强对高校各项收支的管理、堵塞漏洞、化解高校财务风险，必须进一步完善高校财务收支审批制度。在设计完善审批流程时应把握以下几项原则：一是事前审批和事后审批相结合，作为控制财务收支的重要途径，审批制度不仅包括经济事项结束后的审批控制，还包括经济事项发生前的预算审批，对于那些金额较大或者性质重大的经济事项，必须严格执行事前预算审批；二是合理分工原则，将每项经济业务的流程分为若干步，每一步均由不同工作人员完成，杜绝同一工作人员包揽同一项经济业务的所有流程，避免丧失监督；三是实用与科学性并重原则，在设计审批流程时，不仅要求审批流程本身要科学合理，使关键岗位可以相互监督，另一方面也要从本单位的实际工作出发使制定的审批流程可以真正落实到每个岗位，增强其可操作性。

（三）注重内部控制各关键岗位人员的培训。在财务信息化条件下，高校内部控制的对象从财务部门延伸到学校的其他部门，内部控制的人员从原来的财务人员发展到包括财务、科研、教学、基建、信息技术人员等多种人员。教学、科研是高校的主业，因此学校都非常重视师资队伍建设，安排专任教师学习、深造，但对高校内部控制关键岗位人员的配备、培训不够重视，导致内部控制制度在执行环节的效率大打折扣。高校应该针对内部控制各岗位，从教育背景、工作业绩、工作经验等方面培训有胜任能力的员工，并制定合理的薪酬体系，留住那些在内部控制关键岗位业绩突出的人员，通过进一步的培训，使员工更深入理解应遵循的业务流程和工作职责，更加熟练掌握岗位技能及工作标准，以更好地履行岗位职责，最大限度降低内控实施过程中由于人员因素导致的效率低下。

（四）加强高校的内外部审计、监督

目前高校内部控制监督主要依托审计和纪检监察部门，但是内部控制监督有效性较差。一是学校审计和纪检监察工作人员配备较少，不能对校内的经济活动进行全面的审计和监督；二是信息公开程度不够，目前高校的财务信息实行预算和决算公开，但是公开的财务信息在范围和深度上都十分有限，学校教职工或社会公众由此获取的信息极其有限，从而教职工及社会公众的监督作用也有限。为加强高校的内外部监督，高校应该建立符合本单位的内部审计体系，建立健全以风险为导向的内部审计体制，加强内部控制，此外还可适当引入社会审计，完善高校内部控制。

参考文件：

［1］田振刚，王春春我国高校债务形成的原因及解决对策［J］.高等教育研究，2012，（9）.

［2］韩明辉，高校财务控制体系优化的理性思考［J］.会计之友，2011，（2）.

［3］高梅，网络信息时代的高校内部会计控制系统探析［J］.会计之友，2009，（7）.