财务报告内部控制审计工作要点及发展研究

王军

摘要：在企业的财务管理中，财务报告内部控制审计工作是和财务报表审计一同进行的新型审计业务，它的目标就是要管理层评价财务报告内部控制的有效性，并且给出相应的建议。本文对财务报告内部控制审计工作的要点和发展进行了分析和研究，希望为企业的财务报告内部控制审计工作提供帮助。

关键词：财务报告内部控制 审计工作要点 发展

财务报告内部控制审计是一项全新的审计工作，它和财务报表审计一样，经过了漫长的发展过程，逐渐成熟。在实施财务报告内部控制审计工作时，虽然会受到审计规范和规定的指引，但是注册会计师在工作时还是会遇到一些问题。本文对财务报告内部控制审计工作的要点和发展进行了详细的研究和分析。

一、财务报告内部控制审计的含义

在出现财务报告内部控制审计工作之前，财务报表审计工作是最重要的审计业务，其中还包括验资、分立以及清算等。对于财务报告内部控制而言，注册会计师的工作只需要对其进行认真的审核，并且提供相关的审核报告。而一些上市公司也是为了披露财务报告内部控制，所以说财务报告内部控制审计还不属于一项经常性的独立业务。财务报告内部控制审计成为一项全新的、强制性的审计业务是在SOX法案的基础上建立的。对于美国的资本主义市场来说，安然以及世通等一些比较重大的财务丑闻对其产生了直接的影响，而公司的披露质量也严重受到人们的怀疑，从而降低了投资者的信心。通常情况下，人们还是比较相信没有风险的公司，这种公司的财务报表也会更加真实可信。所以，美国国会为了解决这种问题，加强投资者的信心，消除人们的怀疑，研究通过了SOX法案。在SOX法案中有一项条款，要求管理层和相关的审计人员在提交评估报告以及公开报告时，要拥有完整的财务报告控制系统。也正是因为这样，财务报告内部控制从一项辅助性的审计业务变成了一项全新的、独立的审计业务。

二、财务报告内部控制审计工作的要点

（一）审计的目标

对于财务报告内部控制审计工作来说，它最主要的目标就是注册会计师审计一些与财务报告相关的内部控制的有效性以及独立性，确保在财务报告内部控制中没有问题发生。更具体一点就是提供企业的相关财务信息给企业决策者，促进企业工作的效率，保证企业工作的质量。

（二）审计的方法

在进行财务报告内部控制审计时，注册会计师应该使用自上而下的审计方法，方便进行拟测试，对其进行控制。所谓自上而下的审计方法，是在财务报表审计的基础上形成的，首先要对财务报告内部控制的整体风险进行了解。其次，注册会计师应该将重心放在控制公司的层次上面，并且将一些工作不断的下移到重大账户、列报以及与之相关的认定上。通过这种方法能够吸引注册会计师的注意力，从而将注意力放在有可能引发错账以及重大错误的认定方面。如果在设计企业层次控制时，能够达到良好的效果，注册会计师就能够减少对财务报告内部控制审计的测试；与之相反，一旦发现在关键控制中存在重大的错误，注册会计师一定要加强对财务报告内部控制审计的测试。

（三）审计的计划

对于财务报告内部控制审计来说，其重要的计划就是要考虑到风险的评估、公司的规模以及审计的工作量等。对于整个审计工作而言，风险的评估是最基础的工作。使企业存在财务报告内部控制审计风险的因素主要是注册会计师对该区域的重视程度。在对财务报告内部控制审计进行计划和实施时，注册会计师还要充分了解公司的规模以及复杂程度，以防在发生风险时能够及时制定应对措施。

三、财务报告内部控制审计工作的发展方向

为了促进财务报告内部控制审计工作的发展，可以将财务报告内部控制审计和财务报表审计结合起来，整合在一起。通过比较财务报告内部控制审计和财务报表审计，我们可以清楚的看出：第一，两者的目标是相同的，最终的目的都是要为信息的使用者提供更详细的信息数据；第二，两者的程序是关联在一起的，并且工作的成果也是相互影响的，能够互相使用；第三，两者的审计方法也是一样的，采用的都是风险导向理念以及自上而下的审计方式，也就是说对风险进行分析和判定。两者之间的共同点保证了财务报告内部控制审计和财务报表审计之间整合的效率。现在的财务报表审计主要是以对被审计单位内部控制的基础进行评价为前提，从而进行抽样审计。也就是说在财务报表审计时，注册会计师要对被审计单位的内部控制进行充分的了解和评价，所以，实行财务报告内部控制审计和财务报表审计的整合，让执行财务报表审计的会计师事务所进行内部控制审计，这样可以防止出现重复审计的情况，能够提高审计工作的效率，减少审计的成本使用，确保审计的质量。对于注册会计师而言，财务报告内部控制审计是增长其业绩的重要途径；对于资本市场而言，财务报告内部控制审计不仅加强了上市企业的信息披露，还提高了财务信息的质量。虽然一些人说使用的成本比较高、评价标准不够明确等，但是在以后的发展中不断完善，肯定会增加财务报告内部控制审计工作的效率，促进财务报告内部控制审计工作的持续发展。

四、结束语

综上所述，财务报告内部控制审计工作是一项全新的审计业务，而且也经历一个循序渐进的过程。我国财务报告内部控制审计工作相比较于其他国家发展的比较缓慢，不管是在理论中还是实践中都存在一些不完善的地方。因此，必须要掌握财务报告内部控制审计工作的要点，将财务报告内部控制审计和财务报表审计结合起来，促进财务报告内部控制审计工作的发展。

参考文献：

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