烟草行业全面预算管理精细化研究

王民杰

摘要：全面预算管理是一种现代企业的管理模式，通过信息、资金和业务的整合以及适度的分权、授权、业绩评价等，实现合理配置资源、有效贯彻战略、持续改善经营、价值稳步增加的目标。笔者根据我国烟草商业企业近几年预算管理工作取得的成效和当前预算管理工作中存在的主要问题， 对如何提高预算管理水平、实现预算管理精细化作简要探讨。

关键词：全面预算管理 精细化 绩效考核

随着国家”控烟履约”措施的不断加强，烟草行业面临“增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近”四大难题，因此，加强全面预算管理，提升财务管理水平，为企业挖潜增效就显得尤为重要。笔者根据烟草行业的经营特点，对烟草商业企业的全面预算管理情况进行了大量调研和深入研究，总结企业预算管理现状、成效和不足，从预算管理模式，组织体系，预算编制方法和预算内容等几个方面提出实现预算精细化管理的改进建议，以期不断降低费用水平，优化企业经营成果。

一、当前预算管理工作存在的主要问题

（一）预算控制与战略目标相脱节

烟草行业最终的战略目标是将烟草商业企业做大做强，保证国家利益及消费者利益，实现国有资产的保值增值，为国家创造更多的税收，为客户提供更好的服务，有效提高企业的创新能力、核心竞争能力、应对市场的能力，不断提高国家和消费者满意度。而烟草商业企业的预算控制则是以财务预算控制为基础，对企业的相关财务指标进行目标制定和分解并最终下达预算任务，预算控制指标不全面，预算管理变得越来越集中于实现短期简单的财务目标，企业战略目标则无法真正的得到贯彻执行。

（二）预算松弛，预算指标有效性差

主要表现为蓄意夸大业务活动预计耗用的资源量及作业难度或蓄意压缩业务活动预计产出水平。产生预算松弛的诱因或是管理者通过压低产出预算指标，使实际业绩增大以谋取较高的奖励性报酬；或是通过编制有足够弹性的预算指标，防止经营不确定性导致无法完成预算的风险。

（三）全员预算意识有待进一步提高

现在领导干部、部门主管及财务人员对预算管理存在较强意识， 但很多普通职工对预算管理认识不清，认为预算管理只是财务部门的事情， 或是领导的事情。基层人员编制预算时往往责任心不强，预算编制较为随意，把资本和费用预算数额编制的远超出实际需要，把销售等业务预算数额编制的小于实际能够完成量，编制预算时没能进行充分的市场调查。

（四）预算绩效评价体系不完善

在预算执行中既没有将部门经费与工作目标捆绑，也没有将费用支出与部门工作绩效挂钩；既没有将成本费用预算层层分解落实到部门级预算控制责任中心，也没有将成本费用的管理与各职能部门的责权范围进行对接；在进行预算执行的过程中，没有一个标准的评价标准，不能做到奖惩明确，同时评价体系也不能够对预算执行过程进行很好的约束。在这种情况下，职工无法定位自己的工作职责、任务指标以及行为这三者之间的关系，弄不清楚获得奖惩与完成指标之间的关系，不能很好的实现全面预算管理在企业管理中的激励作用。

（五）预算执行约束力不强

大多数烟草商业企业在预算下达的时间上明显存在严重的时间滞后问题，降低了预算管理的严肃性、可执行性。

部分烟草商业企业在使用预留的机动经费时，约束力严重缺乏。这部分资金常常变成了监控的“灰色”地带，企业很难按正常程序控制它的使用方向，造成预算执行的随意性，很大程度上削弱了烟草商业企业的预算约束力。

二、实施精细化预算管理的优化方案

（一）树立全面预算管理理念

全面预算管理既然冠上“全面”二字，就体现了它是全员参与，全过程控制，各部门间相互配合的管理工作。烟草公司想要在预算控制中取得较大的成效必须加强全员的参与意识。同时在公司内部树立一种全面预算管理的新理念，让自己的员工意识到全面预算管理的重要性，只有在意识上有所提高，行动上才能时时留心。另外，也要让员工理解，全面预算管理不是形式上的计划，它是否能够有效实施直接关系到整个烟草公司的发展和公司战略目标的实现。

（二）选择符合需要的预算管理模式

全面预算管理模式主要有四种模式，具体为：以利润为核心的全面预算管理模式，以销售为核心的全面预算管理模式，以费用为核心的全面预算管理模式和以现金流量为核心的全面预算管理模式。烟草企业在卷烟和烟叶营销部门应采用以利润为核心的全面预算管理模式。这种全面预算管理模式有利于在烟草公司的目标利润制定出来、分解下达后，各客户经理努力去增加收入，各职能部门努力降低成本，充分发挥员工的主观能动性，从销售和管理两个方面挖掘潜力，提高企业的竞争能力和整体盈利能力。在财务、安保、企管等管理部门要采用以费用为核心的全面预算管理模式。因为这种预算管理模式能够提高烟草公司的经营效率，在一定程度上降低费用率，从而降低成本费用，有利于企业“节流”，这也符合了烟草公司提倡“节俭”的要求。

（三）建立健全预算管理的组织体系

建立一个有力运作的全面预算管理委员会，实行民主决策制，委员会成员由领导班子成员和有关职能部门负责人组成， 该委员会要清晰的划分烟草公司的预算责任网络，既有利于明确各个预算部门的责任和目标，也有利于全面预算的执行和考核。将公司的总预算科学的分成几个分预算交由各责任中心去实施。通过责任网络划分，达到协调烟草公司各部门的权责利益关系的目的，实现全员参与、归口管理、全过程控制，使全面预算管理发挥最大的效力。

（四）建设全面的定额标准体系

定额标准体系是预算编制的基础，要围绕卷烟、烟叶、专卖、管理四大归口环节扎实推进成本费用定额标准体系建设，将成本管理、精益管理和对标管理紧密结合，有效提升企业内部管理水平。定额标准体系建设的主要任务：逐步建立起贯穿各个业务环节，与业务流程紧密结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的标准成本体系和费用定额标准体系，形成包括定量、定额和定率标准的成本费用定额标准指标库，基本实现成本费用定额标准的科学制订、有效管理和全面应用。

（五）选择适合的预算编制方法

烟草商业企业是一个以卷烟批发和烟叶生产收购为主要经营业务的单位。预算编制要根据预算项目特点选用适当的编制方法，其中：资本预算、捐赠预算、研发费用预算、出国经费预算要采用零基预算方法编制；跨年度的资本预算和研发费用预算应当采用滚动预算方法编制；卷烟以及烟叶的销售在编制预算时应选择具有一定的伸缩范围的弹性预算更符合烟草公司的实际需要。

（六）强化预算的执行与控制

年度预算一经批复下达，即具有指令性。预算单位必须依据批复的预算逐级分解，层层落实，归口管理，严格执行，不得随意调整本单位的预算。预算控制实行上级控制与责任主体自我控制相结合方式并以自我控制为主。上级控制主要通过业务审批与资金审批进行事前控制；责任单位自我控制主要通过预算执行与预算分析进行事中与事后控制。要实行月度预算例会制度，总结分析预算执行情况，审议确定当月财务预算，从而更好的深化、细化预算管理，以月度预算控制确保年度预算目标的实现。充分发挥预算管理系统的作用，全面预算管理系统要与会计核算、资金管理、招投标管理、合同管理等信息化管理系统相结合，并建立预算执行情况的预警机制，加强自我控制，实现控制目标。

（七）建立合理的绩效考核机制

烟草商业企业的绩效考核机制要以预算考评为基础。而预算考评必须综合考虑财务指标和非财务指标。

财务指标侧重预算管理效果评价，预算管理效果评价以定量指标为主，主要评价各单位重要预算指标的完成情况，各项评价指标的评价要素主要从执行情况及增减情况两方面确定。具体包括：经营预算目标的考核；资本性支出预算的考核；生产投入补贴的考核；责任费用节约率。

非财务预算指标应放在预算体系的框架中，作为与财务指标相平衡的绩效考核体系的一部分。通过在绩效考核中得到的信息反馈做出及时有效的调整，从而可以在最短的时间内发现并纠正企业在实际业绩和预算之间的偏差，最终实现企业通过预算管理对企业各项经营活动过程的控制。

只有财务指标考核与非财务指标考核相结合的绩效考核机制才能够实现全面预算管理的准确性和科学性。

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