我国会计发展战略研究：基于“一带一路”战略和会计发展的历史规律

高凡

摘要：2013年我国领导人提出了“一带一路”的发展战略，并积极倡导和推进该战略，现在已被越来越多的国家和地区积极响应和参与到该战略实施中来。本文在总结了会计发展的若干历史规律的基础上，对实施“一带一路”战略背景下我国未来会计事业的发展战略提出了建议。

关键词：“一带一路”战略 会计发展历史规律 展望

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0023-03

一、“一带一路”战略的内涵与提出背景

2013年9月7日，中国国家主席习近平在哈萨克斯坦纳扎尔巴耶夫大学发表演讲时表示：为了使各国经济联系更加紧密、相互合作更加深入、发展空间更加广阔，我们可以用创新的合作模式，共同建设“丝绸之路经济带”，以点带面，从线到片，逐步形成区域大合作。2013年10月3日，习近平主席在印度尼西亚国会发表演讲时表示：中国愿同东盟国家加强海上合作，使用好中国政府设立的中国—东盟海上合作基金，发展好海洋合作伙伴关系，共同建设“21世纪海上丝绸之路”。“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”被简称为“一带一路”。2014年博鳌亚洲论坛年会开幕大会上，李克强总理强调要推进“一带一路”建设。2014年12月中央经济工作会议把“一带一路”确定为我国优化经济发展格局的三大战略之一。经国务院授权，2015年3月28日，中国国家发展改革委员会、外交部、商务部联合发布《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》，从时代背景、共建原则、框架思路、合作重点、合作机制等方面阐述了“一带一路”的主张与内涵，提出了共建“一带一路”的方向和任务。“一带一路”提出以来，已得到来自60多个沿线国家和国际组织的积极回应，50多个国家明确表示愿意参与“一带一路”战略。

“一带一路”的合作方向是：丝绸之路经济带重点畅通中国经中亚、俄罗斯至欧洲（波罗的海）；中国经中亚、西亚至波斯湾、地中海；中国至东南亚、南亚、印度洋。21世纪海上丝绸之路的重点方向是从中国沿海港口过南海到印度洋，延伸至欧洲；从中国沿海港口过南海到南太平洋。

“一带一路”战略将共建国际大通道和经济走廊。在陆上依托国际大通道，共同打造新亚欧大陆桥以及中蒙俄、中国—中亚—西亚、中国—中南半岛等国际经济合作走廊；在海上以重点港口以节点，共同建设通畅安全高效的运输大通道。中巴、孟中印缅两个经济走廊与推进“一带一路”建设关联紧密，要进一步推动合作，取得更大进展。

二、会计发展的若干历史规律

纵观会计发展史，可以发现以下几个基本规律。

（一）近现代会计技术和会计标准随着经济活动的扩展而扩展

从中世纪后期开始，意大利沿海各个城市的商业活动日益繁荣，对外贸易日益活跃，始创于威尼斯的复式记账技术随着这些对外贸易活动传播到英国、法国、德国、荷兰等国家。

工业革命之后，英国成为世界上最强盛的国家，号称“日不落帝国”，英国的商业贸易活动扩展到世界各地，复式记账技术随同大英帝国的商船而被传播到包括美国在内的世界各地。

第一次世界大战之后，美国逐渐成为世界经济的龙头老大，美国的会计技术和会计标准随着其经济活动而渗透到世界各地。例如，美国在20世纪30年代制定出会计准则，此后，在国际经贸活动中被传播到英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家。

自21世纪初开始，世界经济一体化的程度进一步加深，国际贸易量迅速增长，市场进一步国际化，跨国公司大量兴起，资本市场快速国际化，迫切需要各国的会计准则和会计惯例能够得到协调甚至统一。在这一背景下，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后成立的国际会计准则理事会（IASB）分别制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）应运而生，被越来越多的国家、地区和国际组织所采用或认可。

（二）区域经济一体化是会计标准一体化的重要条件和推动力

欧盟是当今世界上区域经济合作最紧密并逐步从经济一体化走向政治一体化的国家间联盟。它的前身是1958年成立的欧洲经济共同体，1967年7月1日欧洲共同体（即欧共体）成立，1993年11月改组为欧洲联盟（简称欧盟）。为了建立一个统一的经济实体，从欧共体到现在的欧盟，都一直致力于在本地区范围内进行会计协调和统一。

欧盟先后于1978年7月25日和1983年6月13日发布了关于公司年度财务报告格式的第四号指令和关于合并财务报告的第七号指令。欧盟颁布的各项指令具有很强的法律约束力，要求各成员国写入本国的法律法规中。这些指令促进了欧盟国家内部的会计协调。欧盟颁布的各项指令有许多缺陷，阻碍了欧洲内部资本市场的发展，并且日益不适应资本市场全球化的发展趋势，为克服这些问题，考虑到国际会计准则的优越性，1995年欧洲委员会宣布欧盟放弃发展自己的特定的会计准则的长期目标，要求成员国今后以国际会计准则委员会（IASC）制定的国际会计准则（IAS）作为编制财务报表的基础。2002年7月19日欧洲议会和欧盟委员会通过了《关于运用国际会计准则的第1606号决议》，该决议在2002年11月11日颁布成为法令，要求所有在欧盟上市的公司（包括银行和保险公司）从2005年起必须按欧盟委员会认可的国际会计准则（IAS）编制合并会计报表，成员国可以自主决定非上市公司是否采用国际会计准则（IAS）。法令不同于指令，不需要经过欧盟各成员国的立法程序就可以成为各成员国必须遵守的法律，因此，上述法令具有相当高的法律地位，即，不需要成员国批准，国际会计准则（IAS）就可以使用。

关于区域经济一体化是会计标准一体化的重要条件和推动力，东盟的情况也能说明这一点。1967年8月东南亚联盟成立，简称东盟，现有十个成员国，是以政治合作和经济合作为主的区域集团。在区域合作与会计协调进程中，东盟最早的五个成员国（印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国）在经过产业贸易、投资、金融等多项合作后，早就深刻认识到经济一体化过程中会计协调的重要性，所以这五个国家在1977年3月成立了东南亚会计师联合会（ASEAN，Federation of Accountants，简称AFA），之后，文莱、越南、缅甸相继加入。AFA一开始就致力于东盟各国的会计协调和制定会计准则与审计准则，并为成员国提供会计和审计服务。随着经济全球化快速发展，国际会计准则委员会（IASC）在国际会计协调中的作用日益增强，AFA改为鼓励其成员国在制定本国会计准则时尽量采用国际会计准则委员会（IASC）和国际会计师联合会（IFAC）发布的会计准则与会计惯例，并在此基础上进行各国的会计协调。可以说，东盟具有多年国际会计协调的经验。

（三）会计依存于特定的环境，环境的差异导致会计存在差异

会计和特定的社会环境紧密相连，不同的经济、政治、法律、文化、会计职业界的状况、教育等因素导致了不同的国家和地区形成了不同的会计规范形式、会计文化、会计传统、会计特色、会计技术水平等。

会计和所处的经济环境有着最直接最广泛的关系，资金来源、税收制度、经济发展水平、通货膨胀状况、企业的组织形式和规模等经济因素都会影响一个国家的会计发展状况。

一个国家的政治思想和政治制度对该国的会计理论和会计实务有影响，会计制度要反映一个国家的政治观点和政治目标。两国间的政治关系会影响两国的会计实务。政治上结盟的国家，会计界的交流会增多，相互引进和吸收对方经验的障碍比较小；政治上敌对的国家，会计界也容易产生敌对情绪，会计实务可能向相反的方向发展。

一个社会的文化反映了人们的价值取向。在不同的文化下，会计行为主体的价值判断会有差异，从而导致其行为存在差异，进而导致不同国家的会计实务存在差异。

一个国家的会计职业界的力量、规模和能力影响该国会计的发展。

一个国家的教育水平、教育状况影响着会计人员的素质，进而影响了该国会计的发展状况。

（四）在全球范围内或特定的区域范围内，会计技术和会计标准的每一次大发展都由某个国家、地区或国际组织依靠其影响力来推动

心理学认为，影响力是指在人际交往中一个人影响和改变他人的心理和行为的能力，分为权力性影响力和非权力性影响力。权力性影响力是指由组织赋予的在职位范围内可强行控制下属的力量，其成因主要来自传统因素、职位因素、资历因素。非权力性影响力是由领导者的心理品质产生的影响他人的力量，不是通过法定程序获得的，不带有强制性，其成因主要来自品格、能力、知识、情感等因素。

按照国际政治学领域内的行为主义的观点，国家是由人组成的复杂的组织结构，是人的集合体，国家行为呈现出与人类似的行为模式，国家具有像人一样的行为能力。由此推之，一个国家也具有对其他国家或组织的影响力，一个国际组织也具有对其他组织或国家的影响力。

可见，从中世纪后期至工业革命之前，意大利依靠其活跃的对外贸易活动所产生的影响力推动了复式记账技术的传播；自工业革命开始至第一次世界大战结束前这一时期，英国凭借其强大的国力所产生的影响力推动了复式记账技术传播到了世界各地；第一次世界大战之后至今，美国超强的综合国力把美国的会计技术和会计标准推广到全世界，深刻影响或改变了包括中国在内的各主要国家、地区、国际组织的会计技术和会计标准；自21世纪初至今，国际会计准则委员会（IASC）及其继任者国际会计准则理事会（IASB）制定的会计标准以其高质量和顺应世界经济一体化潮流所产生的影响力而被绝大多数国家和地区所采用；在欧盟内部推动会计标准协调的主要力量是英国、法国和德国，这三个国家的政治方面和经济方面的影响力相比于欧盟内部的其他成员国都是巨大的；在东盟内部，印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡和泰国这五个国家推动了东盟各国的会计协调，这五个国家的影响力从经济、政治等各个角度来衡量都是很大的。

三、会计发展历史规律对“一带一路”战略下我国会计发展战略的启示

对照上述会计发展的若干历史规律，本文认为，在实施和推进“一带一路”战略进程中，我国的会计事业应当采取以下发展战略：顺应会计准则国际趋同的潮流和趋势，发挥我国的影响力，推动会计准则在“一带一路”战略所覆盖的区域内进而在全球范围内实现趋同。

第一，会计准则国际趋同已经是不可逆转的潮流和趋势。进入21世纪以来，经济全球化和世界经济一体化的程度日益加深，这已经是不争的事实。历史证明：会计是人类开展经济活动的语言，会计因人类经济活动的需要而产生，会计又服务于人类的经济活动的需要，并在人类开展经济活动的过程中存在和发展。经济全球化和世界经济一体化要求会计成为一种国际通用的商业语言，经过长时间的淘汰和选择，截至目前，国际会计准则委员会（IASC）制定的国际会计准则（IAS）和国际会计准则理事会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）适应了经济全球化和世界经济一体化的要求，并因此而成为会计准则国际趋同过程中被广泛采用的主流标准。

第二，“一带一路”战略所覆盖的区域内的会计准则将走向区域一体化。“一带一路”战略是我国倡导的区域经济一体化战略，从提出至今，我国和该战略蓝图区域内的国家和地区之间的经贸合作日益活跃，效果日益良好，越来越多的国家和地区表态愿意参与其中，可以预见，“一带一路”战略所设计覆盖的区域内的经济活动将日益扩展并走向一体化。会计服务于经济活动，会计具有技术性的属性，在“一带一路”战略所覆盖的区域内，会计技术和会计标准也必将随着经济活动的扩展而扩展，并走向区域一体化。

在某个特定的区域内实现会计准则的区域趋同将有利于推动会计准则在全球范围内实现趋同。因为由点到线、进而到面、逐步扩散是会计准则在全球范围内实现趋同的最可能的途径，任何逐步推广的事物都有这样的发展规律。

第三，在“一带一路”战略所覆盖的区域内实现会计准则趋同需要一支或若干支领导型的力量。按照社会学的观点，人是社会化的群居型的动物，人和人之间或者由人组成的国家之间在社会活动中自然产生领导型的人物或组织。

“一带一路”战略所覆盖的区域内，国家和地区众多，各个国家和地区之间的经济发展水平悬殊、文化差异明显、政治制度各异，导致会计发展水平不同，在对待国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的态度上，既有“直接采用”者（例如我国的香港地区和菲律宾），也有采用“趋同”模式者（例如中国、印度），还有采用“认可”模式者（例如欧盟各国），也有不采用者。在这个区域内，在坚持平等协商、合作共赢的原则下，在落实各项具体的战略目标的过程中，也需要产生领导型的力量，以推动共同的事业由无序向有序发展，从而保证集体的目标得以实现，最终实现集体的共同发展。

第四，中国有能力也有责任成为推动“一带一路”战略覆盖的区域内会计准则走向国际趋同过程中的一支重要力量。毛泽东主席曾经提出：“中国应当对于人类有较大的贡献，在过去一个长时期内，则是太少了，这使我们感到惭愧。”为人类和世界做出较大的贡献是近百年来中国人民不懈追求的伟大而光荣的梦想。时至今日，中国有能力实现这一梦想。中国国土辽阔，人口规模世界第一，自新中国成立至今，经过六十多年的发展，中国目前已经是世界第二大经济体，综合国力显著提升，积极履行国际义务，切实成为了一个有影响力的负责任的大国，取得了举世瞩目的成就。为全人类谋福祉，推动包括会计事业在内的全人类各项事业的发展是中国人民义不容辞的责任和义务。就会计领域而言，现在中国在国际会计界拥有举足轻重的地位，越来越多的优秀的中国会计人才加入到国际会计组织中。例如，2010年中海油田服务股份有限公司执行董事兼CFO李飞龙被国际财务报告准则基金会委任为国际财务报告准则解释委员会委员。又如，截至2014年底，仅中国注册会计师协会推荐行业代表在国际会计职业组织和区域会计职业组织中担任代表职务者就达21人。这标志着中国的会计精英已经全面进入国际财务报告准则（IFRS）制定机构的各个层面，也表明国际会计准则理事会（IASB）对中国会计准则建设、实施和国际趋同的认可与肯定。中国已经从国际会计规则的被动接受者转变为积极的参与者、推广者和制定者。

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