改进小型会计师事务所内部控制的建议

徐艳旻

摘 要：近年来，注册会计师行业快速发展，事务所内部治理中存在的问题比较突出，特别是小型会计师事务所。本文主要从内部控制环境、风险管理、信息系统与沟通、执业活动等方面去考虑提出改进事务所内部控制的建议。

关键词：内部控制；小型会计师事务所

一、改善内部控制环境

（一）明确事务所发展目的

对于事务所的规模、发展前景，所长和合伙人要有明确的目标，不能“静观其变”。建议召开股东大会，制定发展的未来规划。此规划需要从事务所员工人数、固定资产、业务量、工作时间等几个方面考虑；只有招聘到更多、更专业的人员，才能承接更大型企业的业务，才能真正从小所发展成为中型事务所；较多的业务量势必需要更多的资源，这时候必须增置固定资产，以满足工作之需；假设业务量提高了，正常的工作时间已不能满足业务要求，还需调整上班时间，比如轮流加班等。

（二）完善事务所内控章程

对于小型的会计师事务所，虽没必要像大企业那样突显企业文化、制定内控章程。但为了便于管理、加强上下级之间的沟通建议其简单制定员工守则，提出工作要求，使人力资源管理规范化。制定其员工手册要包括以下几方面：事务所质量控制标准、工作纪律、职工奖惩制度、员工关系、学习培训、公司资源管理等。

（三）加强事务所人力资源管理

审计工作是一种专业性很强的工作，建议在招聘员工的时候尽量招聘大专以上学历、有财会专业背景的员工。另外，对于员工要定期或不定期地进行专业培训，提高他们的专业水平，使他们能够更好的为事务所服务。员工分工要明确，分审计部和会计部两个部门，选定审计主管和会计主管，职责分工明晰之后更能够找到责任人。

二、加强风险管理

（一）加强风险管理意识

会计师事务所的领导人要自上而下灌输风险意识，时刻提醒下属从事务所的角度考虑事务所以及注册会计师的责任、利益。只有工作人员有了风险意识，自然会谨慎行事。这样可在一定程度上避免因盲目接受委托而承担损失。

（二）承接业务要谨慎

1.审查被审计单位送来会计资料的完整性，如发现资料不齐全，应及时和被审计单位相关人员沟通，要求其及时补齐。不能等到审计工作快要收尾时，才发现资料不全，这不仅影响审计工作的进度，也影响工作效率。另外，对于未结账的会计账簿乃是被审计单位内部的事情，事务所不能代劳，如有这类资料宁可不接受委托。

2.审查被审计单位送来会计紫的的准确性，对于客户送来的《企业名称预先核准通知书》、股东进账单以及事务所以客户名义向银行发出的银行询证函，助理人员在做验资报告时都要认真审核。如发现进账单上的截止日、股东名称、金额、进账日期与银行询证函上的不符，要及时通知责任各方，尽快改正，若客户进账单上附言中未说明资金用途，还需银行及时补充。确定验资资料审核无误后，再出具验资报告。

三、完善信息系统与沟通

事务所内部必须重视沟通，建议事务所内部必须建立信息与沟通机制，规定各级人员及时传递信息，及时沟通。比如，规定下级人员在遇到突发事件时必须请示上级领导（具体列名事件、情况），力求更好地解决问题，上级领导有指示时要及时传递给下级人员。为便于沟通，各级员工之间要多交流，事务所内部多组织活动，畅通沟通渠道。

下级人员应及时向上级领导汇报其目前所从事工作的进度，以便上级管理人员及时了解业务，并加以适当的控制，保证工作按质按量完成。另外，作为企业的员工有责任和义务对每项工作提出自己的看法，并及时反馈给上级领导，这样能相互监督、加强沟通，更好的解决问题，提高工作质量。

四、规范执业活动

（一）严格遵循审计准则中有关独立性的要求

在中小企业内部管理层和治理层之间并没有严格的界限，特别是小企业，他们的会计人员大多是兼职会计，或者是自己的亲戚。这种情况，使得审计业务中的独立三方关系变成了两方关系。所以，已经在如此之高的审计风险的情况下，会计师事务所、审计人员更加要遵循独立性的要求，做到公事公办。客观、公正的发表审计意见，如果，被审计单位的老总索要审计意见，所长及助理人员要客观、公正地回绝，按照正常的审计程序，出具恰当的审计意见。不能因为人情关系、商业利益而出现购买、协商审计意见的情况。

（二）严格执行业务程序

会计师事务所面对的客户大多是自然人独资或自然人出资组建的有限责任公司，这类企业业务量不大，会计核算简单。对于被审计单位最基本的信息该了解的还是要仔细了解，例如：被审计单位性质、经营范围、注册资本、股东性质、行业背景、内部控制有效性、外部监管环境以及会计政策变更情况等。建议事务所内部在接受委托之前，先组织人员了解被审计单位的基本情况，再如实填写被审计单位基本情况调查表以及会计政策变更情况表，根据被审计单位的基本情况制定总体审计策略和具体审计计划。审计程序实施时，在了解内部控制的基础上确定重要性水平，重要性水平的确定要与被审计单位相适应，不能主观臆断。

五、健全事务所监督

（一）加强内部监督

小型会计师事务所虽然规模不大，但是其缺乏自我评价的行径使其内部控制形同空壳。所以建议在两名助理人员当中指定一位做事务所的会计，另一位专门复核其账务处理，对其账务处理的合法性、合理性进行审查，保证内部财务监督的有效性。代理记账业务也需加强内部监督，各位会计人员在做完帐时要相互复核、相互监督保证会计处理的准确性。

（二）完善对审计工作底稿的复核

审计工作底稿的复核程序是确保审计质量的关键环节，事务所内部不能掉以轻心。建议在事务所内部指定一位特定的复核员，审计人员在编制好审计工作底稿之后，应先交给特定的复核员复核，复核员查漏补缺后，交由所长审阅，确定审计工作底稿正确无误后再出具审计意见。否则，由所长一人执行复核工作很难确保审计质量。

参考文献：

[1]王祥.内部控制审计下小型事务所面临的挑战及建议.经济视角[M].2013（1）.

[2]刘成、童明宇.小型会计师事务所可持续发展战略分析.中国注册会计师[J].2013（10）.

[3]郭晓银.我国小型会计师事务所的发展现状分析.企业研究[J].2014（20）.