关于内部审计人员“三维立体思考能力”的理论探析

何碧芳

【摘 要】随着知识经济时代的到来，企业面临的市场竞争越来越激烈，同时，企业与员工、债权人、顾客等利益相关者之间的关系也越来越密切。在这样的时代背景下，企业应着力培养内部审计人员的的“三维立体思考能力”。本文在明确内部审计人员“三维立体思考能力”涵义的基础上，探讨了培养内部审计人员“三维立体思考能力”的策略，并就内部审计人员如何在执行内部审计工作时发挥“三维立体思考能力”进行一些初步的探讨，以期能为我国企业内部审计人员工作效率的提高与审计质量的改善做出些许贡献。

【关键词】内部审计人员;审计人员能力;三维立体思考能力

一、引言

扎实的内部审计专业理论知识、丰富的内部审计实践经验以及严谨的职业道德水准是一个优秀的内部审计人员必须具备的基本素养。然而，随着我国市场经济体制的确立与完善，以及现代企业制度的不断发展推进，进一步提升了对优秀内部审计人员的要求，即：他们不仅应熟悉把握内部审计、财务管理、税务处理专业知识，还应学习并掌握人力资源管理、企业管理理论与方法，并能够将所掌握的多角度的知识与自己的本职工作——内部审计有机地结合起来。这就为内部审计人员提出了“三维立体思考能力”的要求，内部审计人员唯有具备了“三维立体思考能力”，并能够熟练运用该能力去分析问题，解决问题，才能充分发挥内部审计的职能，真正提高内部审计的质量，并由此促进企业内部管理的改善。本文将在明确内部审计人员“三维立体思考能力”涵义的基础上，探讨培养内部审计人员“三维立体思考能力”的策略，并就内部审计人员如何在执行内部审计工作时发挥“三维立体思考能力”进行一些初步的探讨，以期能为我国企业内部审计人员工作效率的提高与审计质量的改善做出些许贡献。

二、内部审计人员“三维立体思考能力”的涵义

什么是内部审计人员的“三维立体思考能力”？简单而言，就是内部审计人员能够综合运用自身所掌握内部审计专业知识以及其他相关技能，从多角度、多方位对内部审计计划的制定、内部审计的实施过程以及内部审计的结果进行思考、分析与评价的一种综合性能力。值得注意的是，“三维立体思考能力”还涉及到内部审计人员换位思考的能力，即在执行内部审计时不仅能够从企业整体的角度思考问题，还能够站在企业管理人员、股东、普通员工、债权人、政府监管部门等企业利益相关者的立场进行分析，充分考虑到他们不同的利益诉求。

内部审计人员“三维立体思考能力”不仅可以是与同行业中其他企业内部控制建设状况、内部审计执行状况进行横向对比与学习的能力，也可以是与本企业以往内部控制建设状况、内部审计执行状况进行纵向比较与分析的能力，更应当是与企业未来发展过程中内部控制、内部审计应向何处去的思考与权衡能力。为此，内部审计人员在执行内部审计工作时不仅需要分析企业的效益性指标，同时还应分析企业的发展性指标。

三、培养内部审计人员“三维立体思考能力”的策略分析

作为企业组织管理、生产经营活动全过程的监督者，内部审计人员有义务发挥“三维立体思考能力”对企业进行审计分析。但是，如何培养内部审计人员的“三维立体思考能力”？

首先，内部审计人员应在掌握内部审计基本理论知识和熟悉内部审计实务操作技能的基础上，广泛涉猎企业管理知识、市场经济知识、法律法规知识、人力资源管理知识等与企业管理相关的知识，并努力实现与内部审计的有机结合，在不断提升内部审计质量的同时拓宽内部审计的范围。

其次，内部审计人员应加强对本企业组织管理结构与生产经营业务流程的深入了解。在这一过程中，内部审计人员不仅要通过查阅与企业组织构架与生产流程相关的资料文件以掌握企业的历史信息，还要深入到各个职能部门中去进行实地的观察检查，并通过与相关人员的沟通交流，来掌握企业最真实、最及时、最全面的信息。内部审计人员在对企业组织管理结构涉及是否科学合理以及生产经营业务流程是否协调高效进行判定的过程中，“三维立体思考能力”能够得到不断提升。

最后，企业组织内部审计人员开展内部控制制度审计与内部绩效审计，也有助于培养与提高内部审计人员的“三维立体思考能力”。其中，内部控制制度审计是针对内部控制制度设计的有效性与执行的有力性展开的审计分析，由于企业的内部控制制度至少应包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面的内容，因此，为对企业的内部控制制度实施审计程序，必须具备较为丰富的知识储备，而内部绩效审计是针对企业生产经营业务流程是否高效以及企业的盈利能力、创收能力与发展能力的状况如何进行的审计，在审计分析是过程中，内部审计人员不仅需要充分考虑企业自身的状况，还需要密切结合国家的产业政策与外部的市场大环境，不断拓宽审计分析的范围并。由以上分析可知，不论是执行内部控制制度审计，还是执行内部绩效审计内部审计人员的“三维立体思考能力”均能得到充分的锻炼与提升。

四、内部审计人员如何发挥“三维立体思考能力”

1.加强对本企业组织机构设置的关注。

企业能否在当今激烈的竞争环境下获得生存并不断发展，能否进行高效的管理与生产，均与企业组织机构的设置是否合理、科学密切相关。内部审计人员对本企业组织机构设置的主要关注点包括：各职能部门的设置是否合理、各部门的作用是否得到了充分的发挥;产品结构是否合理，是否属于朝阳产业并具有较大的市场开拓空间;岗位设置是否合理，人员配备是否科学，资源配置是否高效，人力资源与物力资源的潜能是否得到充分开发，是否真正做到了“人尽其才，物尽其用”;采购、生产、销售等各业务流程是否实现了经济效益与社会效果的和谐统一等。内部审计人员通过对本企业组织机构设置信息、资料的观察、搜集与分析，制定出一份完整全面、行之有效的分析报告并提交管理层。在分析报告中，内部审计人员应为企业的机构设置、岗位设置、人员分配、资源配置、业务流程等的改进提供建设性意见，从而最大限度地发挥每个部门、每个员工、每份资源、每个流程的潜能，减少冗员、冗岗，提高企业的生产管理效率与资源配置效率，从而促使企业组织机构的设置更为合理、科学、有效。

2.加强对本企业目标战略的关注。

企业为做大做强，必须制定一套囊括年度计划、短期发展目标与长期发展计划在内的目标体系。目标体系的制定不仅应密切结合本企业的特点、充分利用自身所具备的优势，还必须严格遵循国家相关政策。内部审计人员应依据整个企业的目标体系明确本年的内部审计重点以及内部审计远期方向与目标。对本企业年度内的投资项目、研发计划等风险较高的项目采取严密的事前审计、事中跟踪与事后分析，在全程审计的过程中应注意记录的完整性，以及时完成分析报告并提交管理层与相关责任主体，协助企业管理层科学制定与不断完善发展规划，以此促进企业的健康、持续发展。

3.加强对本企业内部控制制度制定与实施的关注。

随着国内外内部控制理论与实践的不断发展，企业内部控制制度的内涵越来越丰富。应当指出的是，内部控制制度并不在多、不在复杂、不在密而繁的结构，而在精、在实用、在强有力的执行。企业为进行正常的生产经营，保持组织的持续运作，会设置一定的职能部门，如采购部门、生产部门、销售部门等，为确保各部门能够协调高效地执行本职工作、保障资产的完整与增值、促进企业价值的不断增加，企业依据国家政策法规、行业惯例等，并结合自身特点制定的一整套内部管理办法与制度、措施即为企业的内部控制制度。内部审计人员在对本企业的组织管理与生产流程环节有了熟悉的把握之后，应对各职能部门的内部控制制度制定的合理性与执行的有效性展开审计分析。内部审计人员在对本企业各项内部控制制度执行效果进行分析的基础上，还应对内部控制制度是否存在过于繁琐或缺漏等现象实施检查，促进内部控制制度的发展与完善。此外，内部审计人员还应综合运用流程图法、实地调查法等对内部控制制度适用性进行审计分析，在对分析结果进行符合性测试后，将分析结果付诸实施。

4.加强对本企业长期发展方向的关注。

在当前激烈的市场竞争中，企业未在保持生存的同时实现发展，就必须有一批眼光长远、专业扎实、知识丰富、责任心强的人员为企业的生存与发展出谋划策，其中，有人负责对政府部门制定的公司法、证券法等法律法规以及国家出台的经济政策、产业政策、其他的相关政策进行研究;有人负责对企业未来的发展方向、目标与战略进行规划;有人负责对产品市场的开拓、市场份额的扩张策略进行制定;有人负责对新产品研发项目进行筛选等等。内部审计人员应运用自身所储备的综合性知识协助企业内部相关人员完成上述任务，并将任务完成的过程和结果与企业的内部审计分析有机的结合起来。

同时，内部审计人员还应在企业进行内部绩效考核时发挥积极的作用，通过实施内部审计程序来对企业制定的发展性指标进行有效的考核。发展性指标集中表现在市场开拓能力、新项目研发储备、人才引进机制等。内部审计人员必须从企业管理者的视角出发，以发展的眼光对发展性指标进行审计分析，从而为管理者决策的做出提供科学、可靠、有效的依据。

5.加强对各部门、各流程团结协作的关注。

每一个成功人士或成功企业的背后均有一个团结的团队为其提供支持，该团队作为坚强后盾为个人与企业的成功发挥着中流砥柱的作用，古今中外，概莫能外。因此，内部审计人员应当充分发挥自身的“三维立体思考能力”、动用丰富全面的知识储备、运用训练有素的业务操作技能，在各职能部门、各生产流程之间发挥积极的组织、沟通与协调作用，促进企业员工形成一个精诚团结、密切协作的组织团队。

五、结语

随着知识经济时代的到来，企业面临的市场竞争越来越激烈，同时，企业与员工、债权人、顾客等利益相关者之间的关系也越来越密切。在这样的时代背景下，企业的每一名内部审计人员，不应还是单纯地仅对涉及企业会计信息质量、财务收支和经济责任进行审计，而应改变工作思路与工作方法，不断拓宽内部审计执行范围，站在企业发展的高度，发挥“三维立体思考能力”，从多方位、多角度执行内部审计工作，辅助管理者做出科学的决策，促进企业又好又快的发展。

····参考文献··········

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（作者单位：四川亿科科技有限公司）