农业公司内部控制与信息披露研究

王言言

摘要：由于种种原因，农业企业的内部控制情况较其他行业差，本文针对农业行业上市公司的内部控制结合信息披露情况进行统计分析，得出农业行业上市公司内部控制水平还有待提高、信息披露程度还有待加强的结论。

关键词：农业上市公司；内部控制；信息披露；内控评级

一、农业造假及动机

农业是国民经济的基础，生产结构以种植业为主，农业企业的生产经营与农业密切相关。我国的会计准则中对生物资产会计确认、计量和披露虽有明确的要求，但对这种资产的盘查仍难于其他资产，这就为农业上市公司操纵利润提供了可乘之机；不可预测的自然灾害也为上市公司财务造假提供了便。农业生产的季节性和周期性特点与动植物的周期性和季节性密切相关，导致了农业经营情况的不确定性；农业生产的地域性很强，对气候条件依赖性很强，在一定程度上影响了生产经营。因此，为了获得进入资本市场的资格，同时在进入后能抬高股价，避免因亏损而被ST、PT或退市，以及满足配股和增发的条件，一些农业企业和上市公司会通过财务造假手段来掩饰其经营缺陷。

二、内部控制的概念及信息披露的必要性

美国准则委员会（ASB）对内部控制的定义是：在一定环境下，单位为提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，从而达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

内控缺失或得不到有效执行都会造成企业内部管理混乱、经营效率低下、资源配置不合理，从而阻碍企业战略目标的实现。拥有良好的内部控制有利于企业持续经营，防范经营过程中出现的各种风险、提高应对风险的能力。

为了监督和促进内部控制的有效运行，减少财务舞弊，满足投资者对内部控制了解的渴望，内部控制信息披露应运而生。这是一种对管理当局根据一定的标准对本单位内部控制设计和执行有效性评估的一种制度要求，也是减轻管理当局受托责任的一种有效方法，因为要想得到投资，首先要得到投资者的信任，让投资者相信他们的财产投入公司是安全的，其次是能为自己带来可观收益的。

三、农业上市公司内部控制信息披露情况

1、指引发布前

首先，本文收集了《上市公司内部控制评价指引》发布前的内控信息披露情况（表1）。截至2005年底，在沪深两市公开发行A股的上市公司共有1354家，其中有效数据1350家，按照农业和非农业上市公司进行分类比较，发现共有844家公司披露了内部控制信息，占A股上市公司的62.52%，而农业上市公司披露比例只有55.56%，低于平均水平。从数据中还可以看出，即使是披露了内部控制的公司，大多也只是简单声明“公司制订了完善的治理结构和内控制度，高管人员没有违反公司章程和法律规定，没有损害利益相关者的利益”，而没有对内控的具体情况进行列示，这种简单披露的平均水平占到了97.51%，说明这一阶段内部控制信息的披露情况只是泛泛而谈，并没有发挥真正的作用。

根据中国企业内部控制评价指标体系的设计方法我们可以注意到，对于财务报告可靠性的目标层指标来说，企业层面的控制权重占到53%，这说明内部控制基本上是仰仗董事会、监事会和管理层，其中管理层的经营理念和经营风格所占的权重达到了20.23%。再看2005年农业和非农业上市公司内部控制信息披露的主体（表2），在披露了内部控制信息的20家农业上市公司中，有4家是董事会披露的，占到披露总数的20%，在这4家由董事会披露内控信息的公司中有3家披露了内部控制不足，占到董事会披露数量的75%。而虽然有16家公司的内控信息是由监事会披露的，占到披露总数的80%，但是没有一家由监事会披露内控信息的公司披露了内部控制存在不足，这种情况在农业行业的上市公司中表现尤为明显，因为相比于非农业行业，虽然监事会披露内控不足的作用也弱于董事会，但是至少也有一部分监事会发挥了一定作用。

2、指引发布后

查询相关资料发现，2009年沪市308家样本公司内部控制状况排名前25位的上市公司中没有一家是农业行业上市公司，这表明，到2009年为止，指引虽已实施几个年头，农业上市公司内控质量还远远落后于其他行业，虽然一些公司名义上建立了“健全的”内控制度，但是大多数还是形式主义，根本没有把内部控制的作用落到实处。

通过表3和表4我们可以看出，样本中，2010年和2011年披露内部控制自我评价报告的农业上市公司占绝大多数，都是68%，在年度报告或董事会报告中披露内部控制信息的样本公司有15家，占到30%，而只有1家公司未披露内部控制信息。在披露位置方面，两年完全一样，没有变化。而在信息披露详细程度方面，整体来看，2011年比2010年的内控信息披露程度更加详细了，从2010年的20%上涨到2011年的34%，同时，简单披露的公司数量有一定的减少。这表示农业上市公司在内部控制信息披露方面有了一定程度的进步。

3、部分上市公司纳入强制实施范围后

直到2013年，1036家主板上市公司被纳入强制实施范围，占所有A股主板上市公司的73.22%。并且，纳入强制实施范围的上市公司数量在稳步增长。纳入强制实施范围的上市公司中农林牧渔业有14家公司，占到1.35%，相比于批发和零售业的82家和房地产业80家，数量非常少，农业上市公司的总量本身就少也许是出现这一现象的一个主要原因。

截至2014年5月17日，1036家纳入强制实施范围的上市公司中，有1035家披露了内部控制评价报告，占比99.9%，由于用友软件公司于2014年3月19日披露了2013年年度报告以及内部控制审计报告，但其内部控制评价报告于2014年6月25日才披露，造成0.1%的上市公司未披露内部控制评价报告的数据显示。在1035家纳入强制实施范围且披露了内部控制评价报告的上市公司中，132家上市公司披露了监事会对内部控制评价报告意见，占比12.75%，903家上市公司未披露；82家披露了独立董事对内部控制评价报告意见，占比7.92%，953家上市公司未披露监事会对内部控制评价报告意见。

4、农业上市公司内部控制水平

在上市公司内部控制信息披露情况的基础上，利用中国上市公司内部控制指数衡量农业上市公司的内部控制水平及风险管理能力。

样本数据来自DIB内部控制与风险管理数据库，选取截至2013年12月31日，沪深2468家A股上市公司（其中2013年1月1日前上市的有2466家）剔除收集日前未披露年报的3家公司的数据，有效样本数为2463家。其中2013年农林牧渔业纳入内部控制指数范围的上市公司样本总量为39家。

从表5中我们可以看出，内部控制评级的情况是：BB级上市公司4家，占10.26%，B级上市公司19家，占48.72%，C级上市公司13家，占33.33%，D级上市公司3家，占7.69%。

在39家农业上市公司中，内部控制水平排名前五的依次为登海种业（BB级）、国联水产（BB级）、罗牛山（BB级）、海南橡胶（BB级）和亚盛集团（B级），仍然没有排到上市公司总体的内部控制评级水平前列。

四、结论

本文详细查阅了30家农业上市公司2014年的内部控制工作具体执行情况，得出一般结论：内部控制信息披露一般有两种方式，一种是如美国那样强制要求上市公司单独提供内部控制报告，另一种就是我国这样，在董事会报告、监事会报告或年报的其他部分披露内部控制信息。从查阅到的实施情况可以看出，这些公司都是按照我国的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告》第42条的规定，在年度报告中披露了内部控制相关信息，列示出各家公司在内部控制上做了哪些工作、如何做的，并发表了独立意见，其中有26家由注册会计师事务所出具了内部控制审计报告或鉴证报告，占到86.7%，但都没有出具单独的内部控制报告。这说明，我国农业上市公司在内部控制建设方面还有很大的提高空间。

参考文献：

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