提升铁路企业内部审计价值的思考

谢忠贵

XIE Zhong-gui

（中国铁路总公司审计和考核局，北京100844）

(Audit and Assessment Bureau, China Railway, Beijing 100844, China)

提升铁路企业内部审计价值的思考

谢忠贵

XIE Zhong-gui

（中国铁路总公司审计和考核局，北京100844）

(Audit and Assessment Bureau, China Railway, Beijing 100844, China)

提升审计价值是铁路企业内部审计适应经济新常态的必然要求。在分析铁路企业内部审计目前在审计理念、管理机制、业务领域、队伍建设方面存在问题的基础上，提出经济新常态下提升铁路内部审计价值的对策，即创新内部审计理念、健全内部审计工作管理体系、拓展审计领域、加强内部审计队伍建设。

经济新常态；铁路企业；内部审计；审计价值

在经济发展新常态下，铁路作为国民经济的重要基础产业，应对自身的阶段性特征做出正确判断，推进铁路创新发展，以适应经济新常态。内部审计作为铁路企业内部管理体系的重要组成部分，如何在铁路创新发展过程中充分发挥相应的职能作用，提升内部审计价值，是当前迫切需要思考的问题。

1　概述

2014 年，我国开始实施新的《中国内部审计准则》，新的内部审计准则对 2003 年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订，将内部审计定义为一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。相比2003 年发布实施的内部审计准则，新的内部审计准则对内部审计职能有了全新的定位，增加了内部审计的确认和咨询职能，并把促进组织完善治理、增加价值纳入内部审计的目标，体现了对内部审计价值的新定位。

在经济新常态下，我国经济发展表现出速度化、结构化、动力转换3大特点，经济增长由高速转为中高速，经济结构不断优化升级，发展动力从要素驱动、投资驱动转向服务业发展及创新驱动[1]。面对经济新常态，铁路部门提出要以推进安全、运输组织改革、企业运行机制、铁路建设、铁路技术及铁路“走出去”等方面的管理创新，更好地适应经济发展新常态，并要求健全企业内部审计监督体系，加大审计监督力度，促进企业依法依规经营[2]。2015 年 12 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及配套文件，提出要“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”，并对加强和改进新形势下的审计工作提出明确要求。面对新形势和新要求，铁路企业内部审计必须按照内部审计新的职能定位，承担起更加重要和广泛的职责，通过加快推进内部审计转型和创新，充分发挥内部审计职能作用，全面提升内部审计价值，为铁路创新发展提供服务和保障。

2　铁路企业内部审计现状

近年来，铁路企业内部审计机构和人员牢固树立规范化审计的思想，认真履行内部审计职责，不断完善内部审计监督体系，拓宽审计覆盖面，加大审计监督力度，在促进企业规范经营、防范风险、加强廉政建设等方面发挥了积极作用。但是，还存在一些理念、机制、业务领域及队伍建设等方面的问题，影响在新常态下内部审计职能的充分发挥，不利于内部审计价值的提升。

（1）内部审计理念。审计理念是指引审计工作开展的指南，直接影响着审计作用的发挥。受传统审计理念的影响，铁路企业内部审计机构和审计人员目前在观念上把内部审计仅仅视为一项监督工作，对内部审计新的职能和价值定位还缺乏足够的认识。传统审计理念显示出很大的局限性：一方面，过分强调审计监督而削弱了内部审计确认和咨询的服务职能；另一方面，过分注重查错纠弊和合规性检查，忽视了内部审计的价值增值作用，导致审计领域变窄。因此，制约着内部审计“一审、二帮、三促进”作用的发挥，难以有效提升内部审计价值。

（2）内部审计工作管理机制。内部审计工作管理机制对审计成效有着重要影响，如果管理机制不完善，将严重制约内部审计价值的提升。目前，部分铁路企业内部审计工作存在计划性不强、项目立项重点不突出、资源整合不够的问题。审计操作层面缺乏审前调查或审前调查做得不到位，审计实施过程质量控制不严，对一些重要问题的判断缺乏依据，得出的结论不明确。审计成果转化利用工作机制不健全，成果利用意识不强，成果利用率不高，造成审计资源浪费。信息技术利用不充分，在工作效率方面还有提升空间。

（3）内部审计业务领域。在经济新常态下，铁路企业内部审计在业务创新方面将有更大的发展空间，应努力探索、发掘新的审计价值增长点。目前，铁路企业内部审计主要开展经营业绩审计、经济责任审计和铁路建设项目审计等常规审计项目，审计业务内容以财务收支审计及资金管理使用审计为主，对管理审计和绩效审计等类型的业务很少涉及，即使有所涉及，开展的广度和深度还不够，影响力和效果较为有限，限制了内部审计价值的提升。

（4）内部审计队伍建设。在经济新常态下，铁路企业内部审计拓展新的审计领域，需要一支综合能力强、高素质的审计队伍完成审计任务。目前，铁路企业内部审计队伍建设还存在与履职不相适应的地方，制约了新常态下内部审计价值的提升。一方面，是内部审计人员缺员问题比较突出，大部分铁路企业内部审计机构目前不同程度地存在审计人员缺员的情况，未能按编制配齐审计人员；另一方面，审计复合型专业人才缺乏，内部审计人员的综合素质总体还不是很高，大部分内部审计人员是财务专业出身，财务以外的专业知识与技能滞后，知识更新较慢，在审计方法理念、审计质量管理等方面缺乏创新[3]。

3　提升铁路内部审计价值的对策

3.1 创新内部审计理念

面对经济新常态，铁路企业内部审计机构和人员应顺应新形势，转变观念，摒弃旧的审计思维逻辑和方式方法，按照新实施的《中国内部审计准则》对内部审计职能的定位，树立新的审计理念，推动内部审计由合规审计向增值型审计转变，从监督为主向监督与评价相结合转变，由简单的查错防弊向监督、服务、评价、咨询等价值管理型转变，构建以审计价值增值为导向的内部审计体系[4]。以促进企业增加价值为目标，突出强化内部审计服务企业发展大局意识，把监督建立在为企业战略目标服务的基础之上，从整体上思考和解决问题，促进企业战略执行和目标的实现，全面提升内部审计在企业价值链中的地位和作用，做到在服务中实现有效监督，在服务中提升审计价值。

3.2 健全内部审计工作管理体系

（1）科学安排审计计划。审计项目计划的安排既应兼顾全覆盖，又应突出审计重点和重大项目，不断优化全覆盖的组织管理，合理分配审计资源。铁路企业内部审计机构可以将经营业绩审计、财务收支审计等以合规性、真实性为主要目标的审计业务外包，以便集中内部审计资源加强对重要领域、社会关注度高、审计增值效果明显等项目的审计，提高审计的针对性和效率性。

（2）加强审计质量管理。严格落实审前调查程序，完善审计机构、复核组、审计组分级负责的全过程质量控制制度，明确各环节质量控制责任。建立审计复核审理结果通报制度，及时通报复核审理中发现的审计质量问题，将审计质量问题纳入优秀审计项目评选和审计机构内部考核内容之中，促进内部审计工作质量的不断提升。

（3）强化审计成果利用。建立健全审计成果转化应用机制，通过汇总和综合分析，提炼审计查出的普遍性、倾向性和典型性问题，形成专项报告，从体制、机制层面提出建议，在企业内部或系统内部共享审计成果[5]，为加强企业管理和领导决策提供依据。发挥纪检监察、财务、人事等部门联合督导工作机制，对整改落实不力的单位，采取约谈、问责及通报等方式，严肃问题处理，维护审计的严肃性和权威性。

（4）加快推进审计信息化管理。推进项目计划、审计实施、质量控制、成果利用、资源调配等环节的全过程信息化管理，推动信息化技术与审计管理、审计业务的融合，促进审计工作管理水平和效率的不断提高[6]。

3.3 拓展审计领域

积极探索内部审计新领域，创新审计内容，发掘新的审计价值增长点，以更好地适应经济新常态。紧密围绕企业长期、短期战略目标，跟踪审计企业决策部署和重大政策措施的落实情况，监督检查企业重大事项决策、重大项目安排、大额资金使用等制度执行情况，及时揭示和反映存在的风险，促进企业各项决策部署和制度的落实。关注企业在经济新常态下推进安全、运输组织改革、企业运行机制、铁路建设、铁路技术，以及铁路“走出去”管理创新过程中存在的体制和机制性障碍，分析存在的深层次原因，提出合理化建议，推动消除影响铁路创新发展的体制和机制障碍。应把提高经济效益作为工作的重点，围绕企业经营目标，在土地开发、资金归集、盘活资产、移动设备和设施委外修理、物资设备采购及大修支出等业务领域开展管理效益专项审计，揭露损失浪费、效率低下等问题，深入分析影响企业经营的关键因素，从体制、机制、制度层面提出解决问题的对策和建议，推动企业提高效益和经营管理水平。对铁路企业发挥市场主体作用过程中在运价机制、运力资源配置、货源组织等方面所采取的措施进行专项审计调查，评价执行效果，提出改进措施和建议，促进铁路运输发展质量、市场竞争力全面提升[7]。高度关注涉及广大铁路职工利益的事项，对住房资金、保险保障资金等领域开展专项审计，促进资金规范管理使用，提高效益，切实维护企业职工合法权益，保障职工队伍稳定。

3.4 加强内部审计队伍建设

为满足经济新常态下对铁路企业内部审计人员素质的更高要求，应打造一支政治素质高、纪律严明、业务素质强的审计队伍。

（1）配齐配强内部审计专业人员队伍。一方面，内部审计机构应按照机构编制定员数配齐审计专业人员，人员配备过程中可以通过高校应届毕业生招聘、铁路企业内部岗位竞聘等渠道，重点充实掌握工程、管理、内部控制及计算机技术等方面知识的专业人才，优化审计队伍知识结构，增强审计力量。另一方面，铁路企业内部应为审计人员创造良好的工作环境和氛围，关心审计人员的日常工作和生活，通过提高待遇，拓宽内部审计人员晋升、流动渠道等方式，吸引优秀人才加入到内部审计队伍中来。

（2）加强内部审计人员职业化培训。培训应以提高内部审计人员在经济新常态下服务企业发展大局的实践能力为目标，科学设置培训内容，将经济新常态下内部审计的工作目标、内容、方法理念、评价体系等要素融入到审计人员后续教育当中，将国家方针政策、经济社会发展形势、行业法律法规，以及企业长期、短期战略解读纳入培训体系之中，将审计业务、政治理论、风险及管理等各方面知识推进到审计人员日常学习当中，提高自主学习的能动性。应在审计实践中不断检验学习培训成效，并将培训成效纳入考核内容，务求取得实效。通过培训和实践不断提高内部审计人员综合素质和创新意识，掌握审计新技能、新手段和新方法。

（3）积极借助外力。建立审计专家智库支持体系，探索完善向社会购买服务的相关制度，加强内部审计机构与铁路内部和外部科研院所、院校、中介机构的合作，拓展审计资源供给渠道，推动审计人员整体业务水平的提升[8]。

4　结束语

经济发展新常态给铁路企业内部审计工作带来了新的机遇和挑战，内部审计机构应不断深化对经济发展新常态及铁路改革发展要求的认识，准确把握内在规律，寻求思路对策，摒弃旧的思维逻辑和方式方法，加快理念转变，充分发挥内部审计价值管理作用。内部审计人员应加强自身综合素质修养，提高自我创新素质和创新能力，加快思维创新，增强服务企业经营与发展大局的意识，为全面提升内部审计价值贡献力量。

[1] 中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议辅导读本[M]. 北京：人民出版社，2015.

[2] 深入推进铁路创新发展为促进经济社会发展作出新贡献[N]. 人民铁道报，2016-01-20(1).

[3] 刘 新. 经济新常态下内部审计价值的提升[J]. 中国内部审计，2015(12)：33-35.

[4] 李文新. 试论企业增值型内部审计的构建[J]. 中国内部审计，2015(11)：17-21.

[5] 赵秀盈. 浅析内部审计增加价值的途径[J]. 中国审计，2015(8)：64-65.

[6] 努力开创审计工作新局面 更好服务经济发展新常态[N].中国审计报，2015-02-02(4).

[7] 曹 键，翁振松，姜松英，等. 新常态下铁路运输发展趋势的探讨[J]. 铁道运输与经济，2015，37(11)：75-78.

CAO Jian，WENG Zhen-song，JIANG Song-ying，et al. Discussion on Railway Transport Development Trend under New Normal Status[J]. Railway Transport and Economy，2015，37(11)：75-78.

[8] 刘振锋. 论新常态下审计资源管理的创新[J]. 中国审计，2015(12)：26-27.

责任编辑：金 颖

Thoughts on Increasing Internal Audit Value of Railway Enterprise

Increasing audit value is a necessary requirement on internal audit adapting for economic new normal. Based on analyzing the problems existing in current internal audit of railway enterprise, including audit concept, management mechanism, business field and team building, this paper puts forward countermeasures of increasing internal audit value of railway enterprise, such as innovating concept of internal audit, completing management system of internal audit works, expanding audit area and strengthening building of internal audit team.

Economic New Normal; Railway Enterprise; Internal Audit; Audit Value

1003-1421(2016)04-0019-04

F239.45

B

10.16668/j.cnki.issn.1003-1421.2016.04.05

2016-02-26

中国铁路总公司科技研究开发计划课题(2013F028)