加强企业注销环节税收管理的若干思考

杨德胜 义乌市地方税务局

加强企业注销环节税收管理的若干思考

杨德胜 义乌市地方税务局

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，需依法终止纳税义务的，要向税务机关申请办理注销税务登记。注销税务登记是税收征收管理的一个重要组成部分，是税务机关堵塞征管漏洞，防止税款流失的最后一个环节。现行的税务登记注销的环节（包括注销清算、后续管理等）存在着一些漏洞，那么如何堵上这些漏洞，更好的完善纳税人注销环节的税收征收管理工作，本文将对存在的一些问题展开分析，并针对问题提出一些思考。

一、税务登记注销环节存在的一些问题

（一）对税务登记注销重要性的宣传有待加强。

2014年9月的夏季达沃斯论坛上，李克强总理发出了“大众创业、万众创新”的号召，接着在我国960万平方公里的土地上掀起了“大众创业”“草根创业”的新浪潮，一大批新办企业如“雨后春笋”般纷纷的涌现。政府部门在推动全民创业的过程中也非常注重对税收优惠政策的宣传，但是对企业终止经营后需要依法办理税务登记注销的宣传力度却不够。一部分纳税人对依法办理税务登记注销的重要性知之甚少，特别是最近几年大量出现的电子商务类的企业，由于办公地址灵活多变、行业准入门槛低，企业主的文化水平普遍不高，这类企业在无法继续正常经营的情况下，往往选择一走了之，即不缴纳欠税也不办理税务登记注销，致使税务部门无法实地核实，最终纳入非正常户管理。同时也有一部分企业虽然知道税务登记注销的必要性，但是思想上却对此不重视，总以为企业都已经不经营了，最后所欠的这些税款我不来交，税务部门拿我也没办法。

（二）税务登记注销内部管理不够完善。

1.目前纳税人办理税务登记注销的程序一般为：纳税人申请、税务部门受理、清缴欠税、缴销发票、税务机关审核和核准。税务登记的注销工作现在有一些在集中征收大厅办理，有一些又由主管基层税务部门办理，这就有可能造成纳税人已在征收大厅办理完税务登记注销手续，但是主管基层税务部门却仍然以为该企业还在正常经营，这就使得基层税务部门在日常管理中存在漏洞。同时对于大量的电子商务类的企业，由于总体规模较小，经营非常灵活，很多此类企业存续期非常短，有的甚至存续期不足一个月，税务部门往往无法做到及时有效的管理。

2.受制于税务部门人员较少，日常的检查和评估主要集中在较大型的企业和举报案件的处理，评估约谈和日常检查的户数和涉及面总体偏小，有部分企业可能几年都没有税务人员上门巡查，这也给部分企业提供了偷逃税款的空间。

3.税务登记注销清算往往浮于表面。由于日常巡查的缺失致使对企业日常的经营情况缺乏了解，同时受业务水平和专业知识的限制，基层税务人员在注销清算中往往就企业提供的资料进行清算。加上注销环节很少实地核实，有些甚至无法实地核实，致使往往无法清算到位，而上级审核人员一般也只注重程序是否合法、手续是否到位，形式重于实质。

（三）部门间信息缺乏及时有效的共享机制

部分纳税人到税务部门办理了税务登记注销后，并未到市场监管部门办理营业执照的注销手续，而是变换地址后继续执照经营，这就致使税务部门正常管理的缺失和国家税款的流失。

二、完善税务登记注销环节税收管理的措施

（一）加强对纳税义务终止后需依法进行税务登记注销的宣传，明确纳税人的责任。当前五证合一的情况下，在企业办理营业执照的时候就联合市场监管等部门，对后续企业经营中需要注意并办理的程序进行宣传和一次性告知。在强化纳税服务，简便办税流程的同时，提高纳税人对税收法律法规的知晓度和遵从度。对未办理税务登记注销的非正常户，依据国务院«关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见»，并结合纳税人信用等级评定工作，对逃避清算、不办理注销税务登记的纳税人作出D级信用等级评定，对其法定代表人或经营者建立全国范围内的税收违法黑名单制度，促进依法纳税信用体系发展。

（二）对纳税人提出的注销申请做到统一受理，并交由主管基层税务部门上门实地核实后把核实信息反馈回注销清算部门进行清算。同时税务登记注销核准后及时反馈主管税务部门对注销企业进行复查，杜绝虚假税务登记注销现象的发生。

加强日常税收巡查，使日常的税收实地巡查常态化、规范化，通过巡查做到对辖区内企业日常经营状况基本了解，并将日常巡查的结果形成书面记录，为以后税务登记注销清算提供必要的依据。对新形势下大量出现的电子商务类企业，建议从税法的层面完善相关的征管体系，逐步更新现行税收观念，并借助计算机网络和相关电子商务门户网站，实现网上实时监控，杜绝税款流失。

在清算过程中委托具备专业资质的税务师事务所等中介机构对纳税人正常经营期间的纳税情况进行审查，税务部门可以依据其出具的专业的审查结果作出对纳税人的清算报告。

（三）建立、健全部门之间信息共享机制，使国税、地税、市场监管、银行、法院等部门之间的信息得到及时有效的传递。同时可以探讨通过对纳税人经营期间的用电、用水情况的数据分析，合理评估纳税人经营期间的经营状况。最后，探索各部门之间程序的有效衔接，让税务登记注销成为纳税人营业执照注销的先决条件。