浅析完善中央银行会计标准与治理结构的关系

于俊恒 中国人民银行鞍山市中心支行

浅析完善中央银行会计标准与治理结构的关系

于俊恒 中国人民银行鞍山市中心支行

为加快中央银行会计财务工作转型，主动适应经济发展新常态及金融全球化、会计国际化的发展趋势，完善中央银行会计标准是目前中央银行会计工作的重要抓手。

中央银行 会计标准 治理结构

一、中央银行会计标准的现状

（一）中央银行会计标准的内涵

中央银行会计标准是央行财务会计人员进行会计确认、计量、记录、报告所必须遵循的基本原则，也是约束会计行为的规范化要求。中央银行所适用的会计准则、原则、制度就是中央银行的会计标准。目前，我国中央银行会计标准遵循《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度》等法律法规。

（二）中央银行会计标准的现状

我国中央银行遵循收付实现制会计核算原则，实行独立的财务预算管理制度，实行“统一领导、预算管理、分级核算、统负盈亏”的财务管理体制，但我国中央银行会计标准仍存在以下不足之处。

1.会计信息披露不完善

一是会计财务报告反映内容不完整。目前我国央行会计报表未进行本外币并表，人民币业务状况报表和外汇业务状况报表分别填报，没有完整反映出央行资产业务全貌。二是揭示的会计信息不充分。有价证券、黄金、外汇储备等由于资产价值面临市场波动风险，却仍按历史成本原则入账，账面价值无法反映出真是资产状况。

2.计提准备不足，存在风险隐患

按现行的会计标准，央行只从利润总额中提取一定比例的总准备金作为资产之用。再贷款也没有按贷款分类标准进行分类管理，相应的损失准备并未计提。央行许多资产如金融稳定再贷款面临损失的可能性很大，却没有计提专项准备金进行防范，存在风险隐患。

3.会计报告不能准确反映央行实际财务资产状况

一是中央银行业务由于特殊性以收付实现制进行会计核算和编制会计报告，简单方便，易于操作。但与当前央行资产种类多样化，市场交易频繁，国际交流日益深入的情况下，收付实现制已无法满足准确、真实、完整地反映央行财务资产状况的要求。二是央行大量金融稳定类再贷款、联行案件、待处理资产等历经多年已成为呆账、坏账，没有及时核销，使得会计财务报告无法反应央行资产实际状况。

二、完善中央银行会计标准与内部治理的关系

完善中央银行会计标准可以促进中央银行内部治理，提高中央银行会计信息质量，加强中央银行风险管理能力。

（一）提高中央银行会计信息质量

通过改进现行中央银行会计政策，有助于提高央行会计信息质量。一是优化资产分类和计量标准。可以将资产分为储备资产、再贷款及再贴现资产、证券资产、固定资产、其他资产，根据不同资产种类确认不同的计量标准。如对储备资产和证券资产可以根据公允价值或现行市价进行计量；对再贷款及再贴现资产可以采用实际利率法，按摊余成本进行计量，并对有客观证据表明其减值的资产计提相应的减值准备。二是调整收入支出的核算基础。

（二）加强中央银行风险管理能力

中央银行实施金融宏观调控，其货币政策措施和公开市场操作对促进经济社会发展具有举足轻重的作用。中央银行再贷款、再贴现、公开市场操作等会计信息能够反映这些货币政策工具的执行效果，货币发行、外汇和黄金储备、国库存款、清算业务等会计信息从不同侧面反映了经济整体运行态势以及市场资金的总体状态。而会计标准又影响会计信息质量，不同会计政策反映的经济结果是不同的。因此，中央银行要根据新形势、新情况的不断变化完善会计标准，提高会计信息质量。此外，我国中央银行为维护金融稳定和促进金融改革，提供了大量金融未定类贷款以及政策性资金支持，这些资产存在一定的损失风险。因此，中央银行完善会计标准，可以增强风险管理能力。

三、完善中央银行会计标准与外部治理的关系

完善中央银行会计标准有助于发挥中央银行在行业的领导作用，提高中央银行对政府和社会公众的透明度和独立性，加强我国中央银行的国际交流。

（一）发挥央行作为行业领导者的作用

为金融机构制定会计标准时，中央银行可以在制定这些标准的工作中发挥主导作用，例如中央银行会同财政部制定的《金融企业会计制度》。由于中央银行既是市场的参与者，也是市场的主管部门，因此，如果中央银行能够通过完善会计标准，逐步遵守国际会计标准，必将促进金融市场的其他金融参与者采取符合国际标准的会计原则和政策，发挥中央银行作为行业领导者的作用。

（二）提高中央银行透明度和独立性

一是完善的会计标准有助于推动中央银行以合理的会计标准编制会计报告并及时、准确、完整地披露会计信息，满足外部信息使用者例如政府部门、社会公众的需求。二是中央银行的职能是制定和执行货币政策、维护金融稳定和提供金融服务，其政策业务变化直接影响到市场参与者和其他利益相关者。中央银行会计信息披露有助于外界认识和理解中央银行政策行动，由于于公众更好地了解中国金融稳定的现实和风险，进而提高中央银行行为的透明度和独立性。

（三）与国际会计准则形成实质趋同

一是随着中国综合国力的增强，世界经济的“风向标”的特征日益体现，世界对中国经济的关注度逐渐升温，我国中央银行参与世界经济金融活动愈加频繁，与其他国家中央银行交流不断增加。二是2008年的G20分会呼吁会计准则制定机构与监督机构共同努力改善关于金融工具方面的会计准则，最终建立全球统一的高质量会计准则体系。三是IASB提出修改金融工具标准，降低金融工具会计准则负责性、提高金融产品市场和交易的透明度，增强金融工具的国际趋同性。因此，求同性、创造性、国际化向我国中央银行传统会计标准提出了新挑战，我国中央银行完善会计标准有助于与国际会计准则形成实质趋同。

四、小结

完善我国中央银行会计标准是中央银行会计财务工作转型的重要环节，本文分析了我国会计财务工作标准存在的不足，并分析了完善会计标准对中央银行内部治理和外部治理的重要作用。限于文章篇幅，本文仅提出了完善会计标准的作用，关于完善中央银行会计标准的整体构架、方法内容等具体问题，还有待进一步研究。