构建企业文化促进内部控制制度优化

□ 郑州 张淑靖

构建企业文化促进内部控制制度优化

□ 郑州 张淑靖

内部控制制度经历了从20世纪中期至今几十年的发展，各权威机构和学者对它的研究一直在不断进行，内部控制要素的划分从两要素到五要素甚至八要素论，其内容日趋完善和丰富，关于内部控制制度的规范、指南以及框架文件在企业中大范围实施，取得了良好的效果，提高了企业的经营管理水平和应对风险的防范和处理能力，同时也优化了信息披露的质量。但是，在我国企业实施内部控制的过程中，仍然存在着不规范、趋于形式等问题，继而出现“中航油”、“伊利”等事件。这类事件的发生究其原因不应该一味找制度的设计问题，而在制度执行的问题，对于很多企业来说，还存在着制度被搁置，执行落后于制度等问题。在执行的过程中，执行人的主观意志将起到重要的作用，而企业人的价值观是企业文化建设的重要问题，因此企业文化的建设将促进和加强内部控制制度的落实，提高企业的管理水平，创造更多的价值。

一、我国内部控制制度实施现状和存在的问题

1.现状。（1）制度建设逐步完善。内部控制制度从内部牵制到整体框架结构经历了几个阶段，我国的内部控制制度的思想最早可以追溯到西周的分权控制方法和交互考核制度等内部控制的思想。近年来，2008年的《企业内部控制基本规范》到2010年五部委联合发布的18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，学术界各权威学者也对我国的内部控制制度的构建以及实施等做出了分析和研究。这些为我国企业更加规范经营、提升管理水平、促进长效发展提供了强有力的理论和制度保障。（2）企业实施范围扩大。根据财政部会计司发布的《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》，我国自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司中实施该规范指引，到2012年实施范围扩大到国有控股主板上市公司。从披露数量来看，2008年至2012年，披露内部控制评价报告的上市公司从1076家增加至2244家，披露比例也从67%增加至90%。披露绝对数以及比例均呈较大幅度上升趋势，内控评价报告所包含的信息也愈来愈丰富。

2.存在的主要问题。（1）制度趋于形势。在企业出现问题时，我们应该问到，“是内部控制制度本身存在问题，还是实施过程存在问题？”，这个答案很明显。我国企业因为公司治理的结构、一股大、基层没有话语权等企业经营管理思想的落后，导致很多企业的内部控制制度出现趋于形势，应付检查的局面，在领导的话语权面前，制度显得微不足道，这也是我国企业内部控制制度的规范约束下依然出问题的重要原因。（2）重视度不够。从企业的各职能部门来看，很多部门将内部控制制度认为是财务部门的事情，与其他部门没有关系，因此也就只有财务部对其有所了解和重视。从企业的纵向管理层次上来看，大多数企业出现中层关注内容，基层和高层处于边缘状态，基层认为这些只需要执行就行，高层只关注制度是否存在是否合理，忽视内部控制制度是一个企业全员参与的过程。从企业的利益相关者角度分析，内部控制制度的关注度也不高，外部的利益者只关注企业带来的效益，很少关注制度的执行。

二、企业文化和内部控制制度之间的关系

1.企业文化是内部控制制度的重要组成部分。 COSO报告将内部控制划分为五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。无论目前流行的五要素论和八要素论都是将企业文化作为内部控制环境的其中一部分，这样无形中将企业文化的影响削弱化。我国学者王竹泉和隋敏的《控制结构+企业文化：内部控制要素新二元论》，突破已有内部控制制度，把企业文化看成是内部控制环境因素的局限，将企业文化提升为与控制结构相并列的一种控制形式，提出控制结构和企业文化的内部控制要素新二元论，该理论更加注重了“人”在内部控制系统中的重要作用。从理论界对企业文化和内部控制制度的研究可以看出，企业文化在企业管理和经营中的促进作用越来越受到关注和重视。

2.企业文化和内部控制制度相得益彰，互相促进。内部控制制度的实施意图是靠制度管理企业，但是最终制度的落实是由人来执行，人人皆有私心，但是人可以有共识，这就需要企业文化发挥其重要作用，促进内部控制制度以及其它经营管理制度的实施。良好的企业文化可以促使个体的人作为“企业人”角色出现时，在思想上达成共识，行为上为企业服务，从而保证企业的内部控制制度得到落实，发挥其制度作用。李连华的调查研究指出企业文化特征对企业内部控制的设计、执行和控制效率都具有明显的影响。专制型文化与民主型文化对企业内部控制的设计路径、执行方式均有显著影响，而在效率差异上，专制型文化具有内部控制设计健全性上的效率优势，民主型文化则更加有助于内部控制制度的贯彻执行。企业文化建设不是一句口号，它需要制度的保证，内部控制制度在制度上可以通过激励等措施，保证企业文化的建设和传承。企业文化和内部控制制度两者互相配合映衬，才能将双方的能力和作用显示出来，为企业的发展起到重要的作用。

三、建设企业文化，优化内部控制

1.企业文化核心的确定。企业文化的创建核心是企业价值观的确定，企业必须根据自身行业的特点结合时代的需求，确定自己的企业文化核心，确定企业的价值目标，比如IBM的创始人老汉森的“行为准则”——必须尊重个人、必须尽可能的给予顾客最好的服务指引，必须追求优异的工作表现。全球的知名企业无一没有自己的企业文化特征，再比如微软公司独特的创新文化追求等等都体现了企业的行业特征和企业持续经营的必备条件。企业价值观的确定还应考虑社会责任，企业存在与社会，不仅仅是纳税的责任，还应具有公益、公德等社会责任感，使企业具有社会荣誉感，同时这也是赋予企业和员工的一种自豪感。企业的环保意识、节约意识、公益活动等无形中会促进企业的品牌效益，工作在这样企业的员工也自然会受其影响具有一定社会责任感，有利于企业员工之间构建和谐的交流平台。

2.构建诚信、和谐和创新企业文化氛围。企业文化的实施和一个制度的实施不一样，它虽然也是一种制度，但是却是一种软文化，需要各方面的配合才能落实并发挥作用，这不是一朝一夕能完成的事情，需要时间的沉淀和相传的力量，因此企业文化需要一个可以用来锤炼的氛围。

孔子把“言必信、行必果”作为规范弟子行为的基本要求，自古以来，诚信就是中华民族之根本。企业的诚信文化不仅要对客户诚信，更需要对自己的员工诚信，企业的员工也要秉持诚信文化，对工作踏实可靠，与同事相互信赖，在诚信的企业文化指引下，有助于企业形成一种凝聚力和向心力，员工会自觉执行企业内部控制制度，并自觉发现工作过程中存在的风险点，采取相应的措施防范风险，使整个企业运行在诚信的氛围中，呈现出一个良性的循环状态。

“和”文化是中华传统文化的核心，同样也是构建和谐企业文化的源泉，将个人的价值与整个企业的价值统一起来，相互尊重，相互理解，在和谐工作氛围中实现员工自身和企业达到“双赢”的局面。 和谐现在是社会的主旋律，也是企业的进步发展的助推器。

《大学》中有句名言：“苟日新，日日新，又日新。”现代企业要想在竞争的洪流中稳住脚步，就必须发扬开拓创新的精神，为员工构建一个有利于创新的企业氛围，重视培养企业员工的创新思维，鼓励员工勇于创新工作方法，并将创新型人才的成果发展成企业的经济效益。

3.使企业文化成为企业的自觉行为。构建有利于企业发展、内部控制落实的企业文化需要从“制度”和“人”两方面入手。首先，建立并实施“以人为本”的管理制度，建立完备的内部信息沟通机制，保障企业内部控制的运行，帮助员工实现信息共享。其次，构建一个价值观传递有效的系统，这个系统要求能够充分的地将企业的价值观传递给企业员工，并将这些价值观转换为企业员工的一种自觉行为。

严格管理的同时应注重激励。企业除了各种硬性的规章制度之外，在制度之外应对制度实施进行科学有效的评价，评价的指标和评价的结果也应该广而告之，使这种制度的实施到评价成为企业的一种常态化行为。对于评价的结果更是应该有合适的激励和惩罚措施，构建以利益为核心的奖惩内容，以激励为主，惩罚为辅的奖惩制度将会帮助企业文化的落实，极大地改进企业内控控制的控制环境，从而提示内部控制的有效实施。

健全培训计划。企业应该构建包含专业、人文素养、团队建设等为主要内容的培训计划，提供给员工学习和发展的机会和空间，使员工能够感受到企业的关爱和支持，增加公司的内在力量，这是一个双赢的措施。查看全球500强的企业会发现他们的人力资源方案中都会有员工的培训计划，因此健全企业的培训计划有利于激发员工的积极性和创造性，更好的为企业服务，在实现企业价值目标的同时，实现自我的价值目标。

4.企业高管层的示范作用。企业领导对于内部控制制度的严格遵守将会对企业员工起到示范和警示的作用，企业的制度制定是针对企业所有人的，领导也不例外，领导的权利也应是制度之内进行的行为和经营决策。企业领导作为企业的重要核心人物，如果不遵守企业的制度，那么员工也将会效仿之，久而久之，制度制定和落实将会搁浅，从而影响企业经营和发展。

（作者单位：河南工程学院）