资产减值会计若干问题研究

摘要：为了可以将企业资产的实际价值进行客观真实的反映，使信息使用者可以获得更多决策相关的信息，必须进一步对资产减值会计进行完善。本文是依靠从理论基础研究到资产减值会计实务应用问题，最后按照问题提出完善对策。本文利用已有的国内外研究成果对资产减值会计相关理论进行研究探讨，从资产减值会计的理论基础中提取经验，然后研究资产减值实务中存在的各种问题，最后依照问题逐步给出对策建议。

关键词：资产减值；资产减值会计；会计准则

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）001-000-02

一、前言

如今社会已进入知识经济和信息技术时代，企业竞争更加激烈，经营环境存在各种各样的风险，想要能够真实体现企业资产状况，不能够再以历史成本作为单一的计量属性，资产存在的确定性盈利能力已经随着工业时代的结束而消失，当今信息时代的内外部环境可以说瞬息万变，展示出非常高的不稳定性，再也没有工业时代时存在的稳定性。所以，会计必须适应时代的改变进行变革，新的社会经济状况需要新的会计。资产减值会计就是在这样一种背景下产生了。资产减值指的是资产的账面价值高于可收回金额。新《企业会计准则》尽管对资产减值有新的规范，在一定程度上降低了上市公司随意对利润进行操控的能力，可上市公司对利润仍有一定的操控余地。

二、资产减值会计的相关概念

（一）资产减值会计相关概念

首先，是资产减值概念。国际会计准则第36号中对资产减值给出相应定义：如果资产的账面价值高于资产实际使用或被卖出可以获得的价值，此项资产就需要按照实际可收回价值来实施计量，这种情况发生时，此项资产实际上产生了减值，这时企业需要对资产做资产减值损失的确认处理。FASB第121号准则公告同样对资产减值概念给予了定义。

我国也从财政部颁布的第8号资产减值准则中给出资产减值定义：当资产的可收回金额低于其账面价值时，可以认为资产减值已发生。从实际应用情况来看，我国对资产减值的规范基本与国际相一致，资产减值会计定义基本相同。从理论上来说，假如将资产看做对未来经济利益的预期，那么当存在账面价值高于资产未来经济利益这一情况时，会计需要进行记录，作为资产减值采取会计处理。

其次，是资产减值会计概念。资产减值会计是一系列会计处理过程的组合，将资产减值作为核算对象，利用稳健性原则，包含计量、确认与披露的所有过程。实际上资产减值会计可以被认为，当预期的未来经济利益低于资产的账面时，资产减值就是两者之间的差额。资产减值会计是一种利用价值计量的手段，而不是过去的成本计量方式，历史成本仍然有许多固有优势，因此资产减值会计不是把历史成本方法全部进行否定，而是以历史成本作为基础，之后再利用价值计量改善历史成本存在的问题，是一种补充和进步。

（二）资产减值会计的产生

早在文艺复兴时期，就产生了资产减值会计的思想，而我国发展较晚，在2006年2月才正式颁布了《企业会计准则第 8号——资产减值》，稳健性原则最初是作为保护方式，而随着研究的加深，增强了对不确定性事物的认知水平，逐步完善了计量的相关理论，稳健性原则成为一种对抗会计估计与不确定性的保障，资产减值会计在实际的应用过程中快速发展提高。资产减值会计从开始的最大揭示可能发生的风险与损失，到现在更多的体现资产的真实价值，更加关注未来信息，提供给财务报告信息使用者更多更加真实可信的会计信息。

三、资产减值会计中存在的问题

（一）资产减值在制度层面上存在的问题

第一，制度中存在的问题。资产减值准备具有非常多的计量标准，想要全部掌握存在一定困难。对会计人员素质要求较高，无论是在资产减值准备的计量标准还是确认标准和确认起点，均要求专业的判断。企业确认资产减值准备时，需取得以下数据资料：存货可变现值净值、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额、无形资产可收回金额、在建工程可收回金额等。可变现净值指的是企业经营时，从估计售价中刨除估计销售费用与估计完工成本两项之后的价值。首先对未来一定期间内的现金流入量与贴现率进行预计，在依据结果来对未来现金流量现值的确定进行预计，存在一定的主观因素是预计数必然存在的一项问题，在很大程度上受到会计工作者的主观能力影响。这导致企业存在多提资产减值准备来对利润进行控制的情况发生。

第二，确认与计量存在的问题。确认与计量存在极大的难度。资产预期的未来经济利益是进行计提资产减值准备的前提和重点。但是想要对各项资产的可收回金额进行科学确定存在一定的困难，主要有以下几个原因。首先，我国如今还缺乏健全的价格市场化机制与资产信息披露，导致没有足够的依据可以进行资产减值准备的计提。第二，价值贬值的发生，当无形资产和固定资产进行入账处理后，一旦市价下跌和技术更新等因素发生时，必然造成价值贬损的情况发生。第三，对外投资的减值与应收款需靠被投资企业及其债务企业双方的持续经营状况与财务状况来进行认定。第四，企业会计制度要求资产减值准备必须逐项进行确认与计量。企业资产的种类繁多，想要将如此多种资产的可收回或者可变现净值一条条进行确认与计量很难实现。

（二）资产减值在计提上存在的问题

第一，计提资产减值准备变为上市公司获取利益的黑手。上市公司利用资产减值准备的空间获取利润，这是《企业会计制度》中，没有规定各项资产减值准备计提的具体操作规范，仅仅作了原则上的规定造成的后果。上市公司采取“计提准备”改变盈余状况的手段一般有以下三种，一是以某一年为节点，当年进行最大额度的计提准备，如此必然导致当年存在巨额亏损，这样第二年便可以较少甚至不提准备，为利润提高做好准备。二是之前几年更多的去提资产减值准备，而在当年对一部分进行冲回，用这种方法来调控盈余。三是采取少计提甚至不计提资产减值准备的方法，导致利润虚增，无法统计真实情况。

第二，计提资产减值准备变为上市公司控股股东脱逃债务的方法。我国有一部分上市公司将控股股东的借款担保以及应收款等采取大比例甚至全额的计提资产减值。导致此种问题是由于上市公司缺乏科学合理的股权结构，在我国上市公司的股权拥有比较特别的构成。此外，上市公司把与其他单位关联的欠款进行大比例的计提坏账准备，这也可能造成内外勾结最终逃避债务的情况发生。

（三）资产减值在外部监管上存在的问题

第一，难以对资产减值准备计提的公允性进行衡量。以下几项是对企业资产减值准备进行计量与确认的前提：固定资产可收回金额、存货可变现净值、应收款可收回金额、短期投资市价与长期资产可收回金额等材料。上述“可变现净值”与“可收回金额”两项在很多时候主要依靠的是会计人员的主观性结果。利用一些预估的数据对“可变现净值”进行确认，更多的是一种的主观性行为，确认的结果必然存在一定差异。而“可收回金额”拥有更多的不确定因素，因为想要对未来现金流量现值进行预计，必须先对未来一定期间现金贴现率与流入量进行预计，资产减值准备计提必然存在过高的弹性，这样造成计提既没有规范的衡量标准，也没有合理的制约手段。

第二，资产减值准备再确认不具备权威性。企业外部人员对企业了解有限，没有使用价值和资产性态两方面的具体情况。所以，如审计机关、证券监督管理机关和注册会计师这样的外部部门，对企业确认的减值进行检查之后再确认的过程和结果不具备应有的权威性。

四、资产减值会计存在问题的原因分析

（一）准则自身问题

新准则虽然对资产减值处理的一般适用原则进行了规定，而且进一步对具体规范的范围实行了界定，确认了《企业会计准则第8号一资产减值》的适用范围，但仍未能对具体操作进行更多合理的规范。

首先，难以对资产组的划分进行确定。新准则并未对资产组的划分提供直接的标准。按照新准则，公允价值能够依靠公平交易中的市场价格或者是销售协议价来进行确定，可是我国当前的价格市场与信息市场均存在一定问题，对资产评估没有较高的规范化水平，评估机构也缺乏必要的独立性，而且资产组以及资产组组合采用何总方法确定其公允价值也缺乏规范。最后，缺乏折现率确定的制度规定。减值损失进行确认时，需要对可收回金额的计算提供对应的折现率，但折现率通常都是极为不稳定的因素。新准则中并未对折现率的获取提供具体方法和说明，这就要求会计人员和企业管理人员利用自身经验来进行判断，导致资产可收回金额的计量存在较大的主观因素。

（二）企业业绩考察的不规范

企业在本期经营的盈利情况是政府考察企业业绩针对的主要内容，政府还会依此结果对企业是否上市、退市或被ST进行处理。当上市公司经营不善面临退市的压力时，便会对资产减值准备进行巨额计提，利用会计政策的变化漏洞；同样当面对被ST的压力时，一些上年便有亏损的上市公司，利用少计、不计提资产减值准备的方法来虚增利润，避免处罚。

（三）会计人员素质与会计职能的限制

资产减值的确认与计量有很多地方需要采取主观判断，不确定因素较多，对企业会计人员的职业素质和判断水平有极高的要求。而我国企业会计人员现状无法达到这种要求，企业基层会计人员普遍素质不高，这能完成记账与算账等较为简单的会计工作。虽然这种情况随着企业对会计人员职业素质要求的提高而有所好转，但资产减值是一个较为复杂和新颖的问题，一部分企业的会计人员缺乏足够的了解和专业知识，导致了资产减值会计无法更快的发展。

五、完善资产减值会计的对策

（一）建立合理的企业效绩考评机制

企业采取多种方法对会计报表的内容进行修饰，主要由于外界的监督压力，外界对企业有较高的经营业绩需求。由此可知，想要提高企业内部水平必要的监督考评必不可少，想要提供完善的企业效绩考评机制，制定科学合理的财务指标和非财务指标，不仅以结果作为考评标准，还要把形成结果的过程纳入考评范围。如此可以帮助企业健康发展，在根本上解决企业可能存在的利润操纵的严重问题。

（二）进一步健全和发展价格市场与信息市场

我国还缺乏足够完善的价格市场与信息市场，包括中介服务机构、证券管理机构甚至企业自身，都无法准确得到公司的各种存货和投资当前的市场价格，最终造成计提工作没有合理的缺乏衡量标准和有效的制约手段。必须提高资产评估体系与信息价格市场的发展水平，才可以准确公正的衡量企业各项资产的市价与公允价值，规范企业资产减值准备的计提。活跃的市场是得到公允价值的前提，如果没有活跃的市场，需要以得到的最佳信息作为估计的基础，还可以利用同行业相似度较高的资产近期交易价格或结果来确定。我国当前的价格市场与信息市场仍存在不够透明合理的问题，很难得到资产的准确市价，对资产减值会计的发展产生了不利影响。对资产信息与价格信息进行统一处理，提供真实可靠的信息，提高资产减值的确认与计量的科学性和准确性。

（三）提高独立审计的外部监督水平

对资产减值会计进行的审计，和对一般业务的审计有很大的不同，导致独立审计的难度和风险的提高。所以， 对资产减值会计审计要有特定的审计程序与方法。假如独立审计无法对资产减值会计采取合理的监督，必然会导致资产减值会计的信息缺乏可信度。因此，必须及早规范资产减值会计的审计程序，提供特别应用于资产减值会计的相关审计准则， 必须提高资产减值会计制度的推广力度，这样才可以真正发挥资产减值会计应有的效果。

（四）提高会计人员综合素质

资产减值会计的确认与计量需要专业水平较高的会计人员才能较好完成，要求会计人员必须拥有牢固的会计专业基础知识、较高的综合分析判断水平和更多的企业管理经验。想要提高会计人员职业能力水平必须要有更多的专业素质培养。由于资产减值确认与计量有很多地方需要会计人员的主观判断，对企业会计人员的职业判断能力和综合能力要求较高。而我国当前的会计人员整体素质不高，需要企业和社会相关部门提供更多的职业教育培训机会，逐步提高财务人员对新要求的适应能力。

参考文献：

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[4]范丽杰，陈兴森.固定资产减值准备计提应用分析[J].中国新技术新产品，2010，l：221-221.

作者简介：杜黛君（1991-），女，河南省开封市 ，本科学历，会计专业。