建立适应新机制的财务核算模式

薛承立

摘 要：二期天保实施后，林业森工企业的预算收入分为木材收入和二期天保工程资金投入，按照天保与木材生产全部分开核算的原则，林业森工企业的管理和经营体制都将发生改变，原有各林场全部变为森林管护所，其职能也从生产为主转向保护生态和森林经营。木材生产、森林抚育、营造林全部实行项目招投标，原各林场的生产工队变为森林经营工队并可实行跨生态功能区作业。只有强化生态优先的战略地位，按照“强化公益林建设，优先安排营造林，科学合理经营商品林”经营思路，本着完全分开生产费用和天保费用的原则，才能使二期天保工程政策和国家投入的资金用足用好。

关键词：二期天保 财务管理核算方式 森林经营

中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）02（b）-0012-01

林业森工企业所属的天保工程实施单位，从事森林管护工作，开展人工造林和森林抚育生产。应以单位在职职工人员为基数，以提高职工收入和解决职工就业为目标，以森林经营成本单价和生产成本单价为计算依据，对各林场森林经营工队所承担的木材生产任务量及承担的营造林作业量进行测算，建立起森林管护费核算模式、森林经营核算模式、木材生产核算模式。

1 森林管护费财务管理的核算方式

森林管护费财务管理核算方式要坚持“科学核定管护站数量、管护人员编制和工资标准、最大限度地配置非生产人员”的原则。

原林场管理机构转变职能以森林管护和森林抚育为中心，原林场是名副其实的管护所，发生的经费全额列入森林管护费。周边巡护人员及各管护所管理的管护站，全额费用列入森林管护费。防火瞭望站人员经费全额列入森林管护费。近山管护人员管护费全额列入森林管护费。从生产抽调的季节性防火人员发生的费用列入森林管护费。林业局管理机关人员也承担相应的森林经营任务，天保办全额费用列入森管费，按照“谁受益谁承担费用”的原则，其他科室人员按一定比例人员经费列入天保森林经营费开支（包括工资和公用经费）。由于生产任务量减少和精简下来离开工作岗位的人员，全部由各管理所分配管护任务，全额列入森林管护费。成建制的单位（防火处、资源科、森防站）全额费用列入森林管护费。

森林管护费用单位和管护所设财务处，包括一名出纳和一名会计，并对天保经费进行核算，采取报表制管理，兼管相应生产财务核算工作。

森林管护费费用支出原则。森林管护的人员支出、公用支出，以及森林管护费重点保障管护人员的工资性支出等，是森林管护费的支出方面。（1）森林管护的人员支出，用于森林管护人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费。（2）森林管护人员公用支出包括：公用取暖费、办公费、差旅费、车辆修理费、水电费等公用经费支出。（3）提取的职教经费、工会经费。

2 森林经营核算财务管理方式

林场的直接生产人员，包括完成木材生产后剩余劳动力和木材生产淡季人员，全部安排森林经营作业任务，并在森林经营费中开支。有生产能力的单位要参与森林经营作业

木材减产后形成的大批富余人员，均需安排到森林经营作业中，林场以外单位可承担森林经营作业任务。贮木场、运修队、公路队、森调队、中心苗圃要完成林业局下达的森林经营作业计划。

富余人员经费列入森林经营经费。计量所、物业处、电讯处、离退休职工管理处、燃料公司、机关事务科的费用原在管理费用中列支，现管理费用无能力列核应在森林经营经费中列核。合理核定列入森林经营经费人数和工资额，核定的人员和工资列森林经营经费。

国家二期天保森林抚育补助120元/亩。森林抚育资金用于国家下达的中幼林抚育工作量有关费用支出，包括直接成本中的准备作业、采伐补贴、运材补贴、生长伐、透光伐作业。间接成本包括实施方案、调查设计费、检查验收费、档案管理和成效监测费用。加大森林培育经费投入力度，加强对低产低效林的改造，优化森林结构，促进林木生长，提高森林质量，改善环境。国家在二期天保工程中对森林改培作业项目、人工造林分别补贴200.00元/亩和300.00元/亩。森林改培作业项目和人工造林属中央基本建设投资，按照基本建设程序进行会计核算。

分账核算森林抚育资金，专款专用，林业局和具体承担抚育任务的作业单位，要注重会计核算和基层财务管理，会计凭证和相关工作档案（包括验收单和结算单）要单独归集。树立全局一盘棋思想，健全职责分工体系，各司其职，各负其责。财务、营林生产、劳动工资、资源等有关部门要密切配合，确保森林经营顺利进行。要将作业费用落实在承担抚育任务的作业单位，并签署合同，同时兑现合同中规定的价格。

3 木材生产财务管理核算方式

按照分开核算天保与木材生产的原则，木材生产成本仅下达直接成本，依据现有产量下达的编制人数安排落实制造费用，只考虑林场使用固定资产的折旧，包括运修队、贮木场、公路队公路养护费及部分制造费用和生产必须的大修理费用。

木材生产实行招投标项目，直接成本是招标价，森林经营工队实行跨生态功能区作a业，按所在管护所与中标价直接结算招标作业工队直接成本。归集任务由所在管护所单位财务代办，并以报表形式将归集的费用上报给财务科汇总。

只有将国家对天保资金会计核算的有关规定严格执行了，把天保资金管理与使用的内部控制制度建立健全了，并加强会计核算与资金管理，才能使天保工程成果得到进一步的巩固，才能安全使用国家整个天保工程资金，保证资金的完整运行，以及健康、有序、规范的开展天保工程。

参考文献

[1] 宋进春.天保工程中资金管理与会计核算问题及对策[J].林业财务与会计，2003（9）：23-24.

[2] 天保工程“四到省”考核办法.

[3] 陈桂兰.天保工程”公益林建设会计核算有关问题的建议[J].林业财务与会计，2001（2）：23.

[4] 关于继续组织实施长江上游、黄河上中游地区和东北内蒙古等重点国有林区天然林资源保护工程的通知（林规发[2011]21号）.