全过程跟踪审计在蓄能电站建设中的实践与效用分析

胡宏刚，朱 琳，李秀霞

（1.国网新源控股有限公司技术中心，北京市 100161；2.北京腾源新能源科技咨询服务有限公司，北京市 100111）

全过程跟踪审计在蓄能电站建设中的实践与效用分析

胡宏刚1，朱 琳1，李秀霞2

（1.国网新源控股有限公司技术中心，北京市 100161；2.北京腾源新能源科技咨询服务有限公司，北京市 100111）

随着市场经济进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，需要工程审计领域不断拓宽。目前，基建工程全过程跟踪审计作为工程造价控制、实现控本降耗的一种新方法，在建设项目建设过程中得到了广泛的运用。通过实施基建工程全过程跟踪审计，可以强化审计监督力度，提高审计监督效果，在合理控制工程造价的同时，有效促进基建工程依法合规建设。

全过程；跟踪审计；基建工程

1 基建工程全过程跟踪审计概要

1.1 基建项目全过程跟踪审计的历程

新源公司2005年成立后，陆续从国家电网公司所属的网省公司接收了一批抽水蓄能电站基建项目，包括宝泉、西龙池、白莲河、泰安、琅琊山、宜兴、张河湾、桐柏、回龙、松江河、小孤山等项目。项目划转完成后，新源公司第一时间组织审计中介机构开展基建工程的全过程跟踪审计，审计覆盖面达100%。截至2013年底，已全面完成上述基建工程的竣工结算和决算审计。其中，桐柏、泰安、琅琊山、宜兴和白莲河项目获国家优质工程奖。

2005～2013年，新源公司还组织开工建设了蒲石河、响水涧、仙游、仙居、洪屏、基里隆Ⅲ期、敦化、丰宁、丰满大坝重建等基建工程项目。在开工初期采购选取中介机构开展了全过程跟踪审计，审计覆盖面达100%。

新源公司全面贯彻执行对基建工程进行全过程跟踪审计的思路，加大资源投入，积极转变管理理念，推动审计创新，对全过程跟踪审计进行逐步完善，力求跟踪审计与项目管理有效结合，注重发挥审计预防、揭露和抵御功能，实现内部审计的免疫功能和增加价值理念。目前，基建工程全过程跟踪审计逐步形成了特色模式。

1.2 基建工程全过程跟踪审计的做法

1.2.1 全过程跟踪审计的原则

开展全过程跟踪审计遵循下列两个基本原则：一是审计工作服从基建工程项目的总体建设目标。在开展跟踪审计时必须明确审计重点和具体要求，紧紧围绕工程项目的建设目标开展审计工作，加强对各建设目标的分析与评价，做好建设目标间的平衡与优化。二是以投资控制为中心。基建工程审计的主要目标是控制投资，跟踪审计应紧紧围绕这个中心开展具体工作，监督建设资金的运用、投资的控制等，并应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地提高投资效益。

1.2.2 全过程跟踪审计的范围与方式

基建项目按照“谁投资、谁审计”“谁管理、谁审计”的原则，对总投资在1亿元及以上的基建项目，由新源公司审计部负责组织实施全过程跟踪审计。审计部根据工作需要，聘请具有规定资质和良好信誉的社会中介机构进行基建项目全过程跟踪审计，并在审计过程中加强检查和内部审计督导，对审计质量和结果进行监督和评价。审计费用列入项目法人管理费。全过程跟踪审计采取事前审计、事中审计和事后审计等方式开展。现场审计团队分成工程组和财务组，工程组组长由一名注册造价师担任，财务组组长由一名注册会计师担任，工程组每年进场审计6次，财务组每年进场审计4次，财务组须与工程组同时进场。年度审计时限为当年1月1日至12月31日。

1.2.3 全过程跟踪审计的内容

基建工程全过程跟踪审计是以流程为基础、以风险为导向、以控制为中心、以效益为目标的全面管理审计。审计内容涵盖基建工程筹建、准备、主体工程施工（含设备采购及机电安装）、完建、竣工验收全过程，主要包括对项目立项、内部控制、采购管理、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、竣工财务决算等环节全过程进行审计，最终完成工程竣工结算及决算审计。简而言之，新源公司基建工程全过程跟踪审计是将管理审计、工程审计和财务决算审计三者有机融合，按照工程建设的客观规律，将审计的主要内容贯穿在工程建设的各个节点、各个环节和全过程中，促进基建工程建设目标实现。

1.2.4 全过程跟踪审计的实施流程

全过程跟踪审计实施的标准流程为：审计部根据公司基建工程项目核准情况编制审计项目计划→公开招标选取委托审计中介机构→审前准备→现场审计实施→编制审计年度报告→审计意见下达及整改→审计档案归档→审计项目结项。详细管理流程见图1。

图1 基建工程全过程跟踪审计管理流程图Fig.1 The flow chart of the whole process tracking audit management of Xinyuan companyinfrastructure projects

2 基建工程全过程跟踪审计的效用

面对基建工程“点多、面广、时长、投资大”的特点（“点多”即基建工程项目多，“面广”即项目分布在多个不同的省份；“时长”即建设周期长，一个项目建设工期短则四五年，长则八九年；“投资大”即各个基建项目的投资少则30亿元，多则超100亿元），全面实施基建工程全过程跟踪审计，目前跟踪审计已取得积极成效，在规避工程建设风险、规范工程管理、降低工程造价、提高企业依法治企水平等方面，最大限度地发挥了内部审计的监督、评价服务职能。

2.1 检查整改、纠偏堵漏，逐步提高建设单位依法治企水平

通过实施基建工程全过程跟踪审计，将管理审计与工程审计有机融合、同步实施，可以不断拓展基建工程审计检查范围和业务领域，提高审计监督检查覆盖面，逐步消除监督检查的盲区和空白点，做到审计业务全面覆盖建设单位所有业务，形成对重要岗位、重点领域、关键环节的有效管理和监督。通过对审计检查发现问题的整改，不断纠偏堵漏，逐步提高建设单位依法治企水平。

（1）通过全过程跟踪审计，有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律法规，维护一切法规的权威性及执行法规的严肃性，避免政策法规理解和执行的偏差。

（2）通过全过程跟踪审计，有利于监督检查建设单位内部控制及有关管理制度。建设单位认真执行经批准的投资计划，严格遵守建设程序，实施对建设项目可行性研究和评价，防止乱上项目、擅自开工建设，避免出现投资决策失误，降低建设项目决策风险。

（3）通过全过程跟踪审计，有利于监督建设工程的各行为主体单位。建设、施工、监理、招投标代理、工程咨询及项目管理等单位，由于所处地位及出发点不同，不可避免地会发生矛盾或冲突，通过跟踪审计及时协调，使之各方求同存异、顾全大局、发挥其整体管理效益作用，并降低因多方矛盾激化引发的风险。

（4）通过全过程跟踪审计，有利于防弊纠错，维护经济秩序。通过全过程跟踪审计，对工程建设中存在的问题针对性提出审计意见，及时予以纠正，对于舞弊、违纪、违规行为予以揭露；对于建筑工程中的不正之风采取响应的措施予以制止，以维护正常的经济秩序，保证投资的合理使用，促进廉政建设。

2.2 事前预警、过程监督，有效预防工程建设领域腐败现象

“反腐败”不如“防腐败”，做好预防警示工作将达到事半功倍的效果。实施基建工程全过程跟踪审计，可以使审计工作提前介入，实现审计关口前移，对工程的设计、立项、预算、招投标、合同等事项进行审计监督，便于公司利用审计专业人员的技术和经验优势为工程建设提供决策参考，有利于增加工程资金支出的合理性，有效减少工程建设中的不良行为。

从历年来基建工程腐败案件看，施工管理和材料采购是腐败高发的重要环节，施工过程中偷工减料、以次充好、虚假签证、虚假变更、隐蔽工程等都可引发腐败行为。因此，通过全过程跟踪审计，加强工程建设的过程审计，可以充分发挥审计过程监督的职能，有效预防和抑制腐败现象的发生。

首先，要加强立项审查。重点审查投资立项决策程序是否规范、有效，要重点审查项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守了审批程序，审查项目可行性研究是否对项目按规定进行了深入细致的技术经济论证，做多方案的比较和优选，提出重要性意见和重大措施建议，论证依据是否正确，是否实事求是，项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按规定程序进行，有无越权审批的现象，项目立项、投资计划是否按现行分级管理的规定具备合法手续等。

其次，要加强工程概预算管理。确保项目预算合理，项目资金部不虚报、瞒报。要审查工程项目概预算报表及说明书是否真实、全面、合法；审查概预算工程量是否真实，套项及价格是否合理，汲取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规；审查概预算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备。

最后，要参与对工程招标投标审查。招投标是基建腐败的重要环节，审计部门要全程参与基建工程的招投标过程，特别是要加强对招投标文件、标底、投标企业的资质和信誉、招标合同等进行认真审查，对于不符合条件或信誉存在问题的企业坚决清除，对发现的问题要及时修正，要确保招标文件盒招标合同的严密，避免因招标文件和合同漏洞给公司带来损失。同时，要加强对招标程序的审查，要避免围标、串标、虚假招标等现象的发生，从而防止招投标过程中的腐败行为。

2.3 严控“跑、冒、滴、漏”现象，严把工程结算审计关口，有效降低工程造价

实施基建工程全过程跟踪审计，可以提高建设项目工程造价审计的质量和效率。在事前，要对建设工程预算进行审计，通过审计对单项工程或单位工程的造价及建设工程总造价在事前进行总体了解和把握，为投资决策提供较为可靠的依据，防止因预算编制上的原因而导致项目投资的超支问题。在事中，要对建设工程在施工过程中的态势审核把关，包括对工程款支付的审核，对施工变更、费用签证、材料价差认定的把关，促进施工的正常进行，并防止各种隐患的发生。在事后，要做好建设工程决算审计，充分利用事前、事中审计的资料进行汇总分析，为决算审计提供真实、合法的资料，提高建设工程决算审计质量和水平。

在实际审计工作中，我们一方面加大对基建项目完工结算的审计力度，有效遏制了基本建设项目造价过高、建设单位超付大额工程款等问题。另一方面，严格把住基建项目结算审计的各个关口，特别是严格把住竣工结算中可能发生的高估冒算、隐蔽工程和易于发生弄虚作假等环节，有效地堵塞了基建工程项目中存在的“跑、冒、滴、漏”现象，认真地维护了建设单位的经济利益。近三年，新源公司在工程结算审计环节，通过完工结算审计定案，2011年审减工程投资1265万元，2012年审减工程投资1436万元，2013年审减工程投资2575万元。通过全过程跟踪审计，提高了基建工程的投资效益，有效降低了工程造价。

3 结束语

在内部审计中，对基建工程实施全过程跟踪审计，应将审计工作贯穿于建设项目全过程，把握立项、设计、施工、竣工、结算、决算等各个阶段的特点，抓住重要节点和重点环节，以点带面实施全过程跟踪审计，对建设项目全过程经济技术活动的真实性、合法性和有效性进行监督，充分发挥内部审计的“免疫系统”功能，在有效控制工程造价、促进项目管理和提高投资效益的同时，力促基建工程依法合规建设。

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Analysis of Whole Process Tracking Audit Practice and Effectiveness in the Construction of Thermal Power Plant Based on Xin Yuan Company

HU Honggang，ZHU Lin，LI Xiuxia
(1.The State Grid Xin Yuan holdings technology Co.， Ltd.,Beijing 100161; 2.Beijing Teng Yuan of new energy science and Technology Advisory Services Limited, Beijing 100111)

With the further development of market economy，the main body of investment project and the pattern of interests is becoming more and more diversified，so we need to continue to broaden the field of project audit.At present，whole process tracking audit of infrastructure project as a new method of the project cost and the consumption control has been widely usedin the process of infrastructure project construction.Through the implementation of the whole process tracking audit，audit of supervision is strengthen，the supervision of auditing is improved，reasonable control project cost，at the same time effectively promote the construction of compliance construction according to the law .

the whole process ； tracking audit；infrastructure projects

TM622 文献标识码：A 学科代码：570.70 DOI：10.3969/j.issn.2096-093X.2016.06.022

2016-01-20

胡宏刚（1983—），男，硕士，高级工程师，工程审计专责。

朱 琳（1989—），硕士，工程师，工程审计专责。

李秀霞（1984—），学士，助理馆员，采购及计划合同高级主管。