关于营业税改增值税相关问题的分析

康雯

【摘 要】营业税改增值税作为我国的一项税制改革，最先在上海进行试行，然后试点范围开始向其他省市进行扩展，并进而在全国范围内进行实施，“营改增”实施后的效果较为明显，不仅有效的带动了试点城市的经济的发展，而且对提升我国税收制度的规范性和科学性也具有极其重要的意义。文中对营业税改增值税的意义进行了分析，并进一步对营业税改增值税需要解决的问题进行了具体的阐述。

【关键词】营业税改增值税；试点；意义；分账；影响；优惠政策；特殊行业

税收制度作为我国财政收入的重要来源，在当前我国经济快速发展的新形势下，税收制度为了能够与经济的发展相适应，则需要加快税制改革的步伐。由于我国现行税制中存在一些不完善的问题，因此实施营改增具有非常重要的意义。在当前营改增实施过程中，对于交通运输业及部分现代服务业会带来较大的影响，通过税制改革的落实，部分行业的税率有所降低，这对于行业的发展具有极其重要的意义，而且对我国税收制度的规范性和科学性发展也起到关键的作用。

一、营业税改增值税的意义

1.有利于降低企业的税收成本

在营业税改增值税过程中，实行的差额征收体制更为合理，其作为重要的减税措施，对企业税收负担起到了一定的减轻作用，有利于相关企业税负的缓解，对于企业整体经济效益的提升具有极其重要的意义。

2.有利于完善我国的税收制度，消除重复征税的现象

在我国重复征收营业税的现象在税收管理工作中长期存在，某种程度来讲制约了税收制度的完善和发展。通过营业税改增值税，税率由以前的17%和13%调整为11%和6%，通过对增值部分进行相应比例的征税，这有效的减少重复征税现象的发生，有利于企业实际纳税额的降低，企业享受到了税收上的实惠，而且对我国税收制度的进一步完善也具有极其重要的促进作用。

3.有利于推进第三产业的发展

在社会经济快速发展的新形势下，我国加大了对第三产业的扶持力度。通过实行营业税改增值税，不仅有效的降低了重复征税的概率，而且对于第三产业的中现代服务业的发展起到了极其重要的推动作用，为我国国民经济的增长起到了积极的推动作用。

二、营业税改征增值税实施过程中需要解决的问题

1.分账问题

在我国税制财政体制中，增值税作为中央和地方共享税，中央政策和地方政府按比例进行分成，但营业税属于地方税，只有一部分划归中央外，其他的均属于地方财政收入，由地方税务机关进行征收。在“营改增”后，由于营业税被增值税所取代，这对于地方财政收入必然的会带来较大的影响。这就需要在营业税改增值税过程中需要对地方财政收入损失进行弥补，确保地方政府具有稳定的财政保障机制。特别是在营业税改增值税通过试点后在全国范围内进行推广过程中，需要有效的解决好国税和地税的分账问题，确保财政体制的稳定性。

2.不同企业产生的影响不同

通过实施营业税改增值税，不仅有利于减少重复征税现象，降低企业税负，而且对增强服务业的竞争力也具有十分积极的作用。但這其中涉及到的减轻税负在落实到不同行业及具体企业时所带来的影响各异。即不同企业在营改增后其税收负担也是有增有减。由于增值税是对增值的部分进行征税，进项税额可以进行抵扣，这对于有进项税额的行业在抵扣后其税负会有很大程度的减轻，但对于一些没有进项税额的行业来讲，营业税改值值税后其税负不但没有减轻，而有所增加。这个问题的存在对于营业税改增值税的实施具有较大的影响，需要想办法进行解决，否则税制改革并没有有效的减轻中小企业的税负，这与税制改革的最快初目的相违背。

3.区域性优惠政策导致“洼地效应”

局部地区和行业作为试点首先进行了营业税改征增值税，而周边地区政策在与这种区域性优惠政策衔接时，产生了“洼地效应”，造成资金流向试点地区。这次上海率先开始试点，必然会形成税收洼地，市场资源配置趋于向上海流动。如何处理好不同地区之间的税制衔接、不同纳税人之间的税制衔接以及不同业务之间的税制衔接等3个方面，虽然试点文件已有所考虑，但是试点势必导致税负不公，所以应该加快营业税改增值税在全国实施的进程。

4.增值税“扩围”的特殊行业

在营改增改革过程中，在扩围时对于一些特殊行业的改革需要保持谨慎的态度。在我国建筑行业属于营业税征收的范围，但建筑行业所需要的原材料、物资和动力在建筑环节负担营业税，在销售环节又需要负担增值税，这就导致重复征税现象，因此在营改增实施过程中需要对建筑业是否纳入改革的范围进行考虑，建筑业营改增所带来的影响较大，而且对整个增值税收入也会产生较大的影响。因此，需要在增值税“扩围”进程中对其进行谨慎考虑。金融保险业改增值税同样是增值税“扩围”改革中的一个难点，由于金融保险业可作为进项税额抵扣的项目及金额少，按标准税率缴纳增值税无疑税负增加过多，且又不能简单划一地将金融保险业全行业都认定为小规模纳税人，故历来被世界各国视为增值税改革中的难点。因此，对于建筑业，金融保险业等行业，是否应该纳入增值税范围，何时纳入，如何纳入都应该通盘考虑。

三、结束语

在我国税制改革过程中，营业税改增值税作为其中非常重要的一项措施，对于更好的推动我国经济发展具有极其重要的作用，通过推行营业税改增值税具有极为深远的意义，但在具体实施过程中还需要做好多方面的调整工作，确保各行业经济效益的提升，这样也有利于更好的推动我国税制改革的深入开展，对于加快我国社会经济的快速发展具有极其重要的推动作用。

参考文献：

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[3]杨志勇.大势所趋下的营业税改增值税[J].资本市场，2012（01）.