关于企业会计税务筹划问题的探讨

近几年来，随着我国税收制度的完善与发展，税务筹划引起了各方面的关注。所谓税务筹划，是指在不违反法律法规、国家税收政策的前提下，纳税人为降低税务成本支出，实现企业利益最大化而对各项涉税事项进行事先安排的策划活动。合理的税务筹划，对维护企业的合法权益，促进企业依法诚信纳税，促进国家税收政策的实现以及我国税制的不断完善都有着积极的意义。

一、税务筹划应遵循的原则

1.合法性原则：纳税人所有的税务筹划活动都应在符合税收法律的框架内进行，这也是税务筹划与避税、偷漏税等行为的本质区别。税务部门对避税、偷漏税行为是绝不容许和坚决打击的，而对合理的税务筹划通常是鼓励的。

2.全局性原则：企业的生产经营活动是一项全局性的综合工作，企业的成本支出除了税收以外，还可能由采购成本、固定资产投入、人力支出等其他多个方面构成。在进行税务筹划时应先分析了解企业自身的情况，考虑对全局的影响，不应顾此失彼。

3.事先筹划原则：税务筹划活动应在企业的开展生产经营活动之前做好。通常来说，企业的生产经营活动开展时其纳税义务也随之产生，税种、税率、纳税金额、纳税时间等也随之确定，此时再做税务筹划已毫无意义。

二、税务筹划应注意防范的风险

1.税收政策把握不准的风险：税务筹划的过程其实就是对税收政策理解和运用的过程。如果对税收政策的把握不准确，没有理解政策的内涵，容易导致筹划失败，税收筹划最终可能变成了偷漏税。要规避此类风险，应首先加强企业涉税人员的业务培训，认真研究国家税收政策，强化风险控制理念，并规范企业的涉税业务体系。

2.筹划条件发生变化的风险：税务筹划通常是一个长期的、运动的过程，在此过程中国家税收政策、企业经营情况、外部市场环境等也可能不断发生变化，筹划方案当初的成立条件如果发生变化，也可能导致筹划目标难以实现。因此，企业应全面考虑，加强与税务部门的沟通，并对筹划方案进行灵活合理的设计，以期能适应市场的变化和企业战略的调整。

三、企业会计中税务籌划的应用

企业的税务筹划的形式和方法多种多样，从税务筹划的时点来分析，筹划活动是可以贯穿企业生产经营各个阶段始终的。本文从企业会计的筹资阶段、生产经营阶段和投资阶段进行分析。

1.筹资阶段

筹资阶段是企业创立的基础阶段，在此阶段进行合理的税收筹划应实现尽可能筹足资金、降低税负，以期企业价值最大化的目标。

筹资阶段可运用的筹资方式有：（1）合理选择资本结构。筹资建立企业可使用自有资金、向金融机构举借外债、发行权益性筹资等多种方式。不同筹资方式的成本不同，因税收产生的影响也不同。向金融机构贷款，需要支付利息费用，合理的利息可在计算企业所得税时税前扣除；发行股票筹资不需支付利息，但股票分红需在税后进行，无法产生抵税的效果。企业应综合考虑选择最佳筹资组合方式，达到税负最小以获取最大税后收益；（2）利用融资租赁杠杆。企业生产经营中需要新增资产设备时，方式可以选择购置、经营性祖灵和融资租赁等。融资租赁实质是一种筹资行为，不但可快速获得资产，还可在会计处理上计提折旧，将其作为成本费用开支，以达到节税效果。

2.生产经营阶段

企业生产经营阶段的筹划可根据企业自身情况，充分利用税收政策导向，从所属行业特点、规模大小、会计核算方法等多方面进行考虑。

（1）充分利用国家税收优惠政策。伴随我国税制改革深入，近年的税收政策不断的更新完善，尤其是税收优惠政策发挥了的政策导向的作用，企业在筹划时可加以充分利用。例如，利用安置残疾人、失业人员、转业军人等达企业人数的一定比例可抵税，发放残疾人工资可加计扣除的政策，适当雇佣此类人员以达节税效果。

（2）根据行业特点制定企业战略。根据不同行业的开征税种、计税依据计算方法的不同，可以灵活选择企业发展的方式。如烟草生产企业单独成立销售公司，将消费税前移，房地产企业单独成立物业管理公司，将代收维修基金、房租等收入从营业税计税依据中减除等，都属于减少税基式的税务筹划。

（3）合理选择企业规模大小。企业规模大小的不同也可能导致税负的不同，企业可事先进行筹划。近几年，国家大力扶持小微企业发展，已将小微企业的增值税及营业税的起征点提高到月营业额3万元以上，如企业预计营业额在5万元左右，可分立为两个小微企业免征流转税；又如，根据一般纳税人与小规模纳税人税率、计算方式的区别，通常增值额低的纳税人应选择作为一般纳税人，反之增值额低的纳税人适宜选择作为小规模纳税人。

（4）选择适合的会计核算方法。企业可对会计核算方法进行税务筹划，影响企业的收入、成本费用以及纳税时间、纳税金额。如在预计的物价上涨时，存货计价方法选择加权平均法，以抵消物价上涨过快造成的成本计量偏低导致的利润偏高；固定资产选择加速折旧方法，使固定资产使用前期折旧较大，减少所得税，获得资金的时间价值。

3.投资阶段

企业在投资阶段通常会根据自身能力和项目情况等多种因素来确定投资方案，在税务筹划时应考虑的投资决策有：（1）投资行业的选择。尽量投资国家鼓励发展的行业，如高科技行业，国家有较大的政策扶持。（2）投资地域的选择。例如，选择西部地区、各级高新开发区建立企业，可享受企业所得税等税种的优惠；选择在不同地区经营，坐落在农村的房屋可免征房产税，其城市维护建设税的税率仅为1%。

四、结语

随着社会经济的发展进步，越来越多的企业开始重视税务筹划。企业应结合自身的情况，从长远和整体的利益出发，科学合理的税务筹划，既可加大自身的市场竞争力，又可实现防范涉税风险，达到减轻税收负担的目的，在公平有序的竞争秩序中突出重围。

作者简介：

万志（1982-），女，汉族，籍贯：江西南昌，工作单位：抚州市地税局。