再论事业单位内部控制的薄弱环节与解决对策

周胜惠

【摘 要】事业单位是国家政策的直接实行和贯彻机构，它的非营利性特征决定了收入和支出基本上都是国家财政资金。所以，经济效益往往被很多的事业单位所忽视而疏于内部控制的管理，使得事业单位的工作效率并不能正常发挥，同时制约了国家财政“节流”的总体战略的实施。因此，文章以事业单位为研究对象，重点分析了事业单位在内部控制方面的建设表现出的弱点和不足，最后，笔者立足于事业单位的管理特点和模式，就如何有效控制并改进内部控制建设的不良现象论述了几点观点。

【关键词】事业单位；内部控制；弱点；改进

一、内部控制概述

美国ASB早在1972年就探讨并形成了内部控制的基本定义，即在特定环境中，企业或者单位为了实现其战略管理目标，最大限度地挖掘和发挥企业资源的生产力和创造力以及提升企业的运营效率，在内部贯彻或者执行的所有自我约束、自我评价、自我调整、自我监督等若干方法、措施、程序或者规范。

根据美国COSO组织对于内部控制的解说，内部控制的作用并非一种能力或者智慧，而是约束和督促某一对象或主体履行所承担的责任和义务，接受并完成一些外界强制性要求和分派的任务，一般存在两种形式的内部控制，即内部会计控制和内部管理控制。截至2012年，我国事业单位数量多达130万，在岗成员（编外和编内）接近3000万人，其中主要是教育、卫生、文化、科研四类占主要部分。而其中教育事业又是四大类之首，单位数量约为50万个，在岗职工人员基本占全部事业单位职工人数的一般，约为1400万；其次是卫生事业单位，其在岗职工人数与全国事业单位职工人数的比例为15%，约为400万；最后是文化事业单位和科研事业单位，单位数量分别约为8万个、8千个，在岗职工人数与全国事业单位职工人数的比例分别为4%和2.4%。

近几年，事业单位发展迅速，规模不断壮大。它是国策的直接实行和贯彻机构，特殊的非营利性特征决定了收入和支出基本上都是依赖于国家财政资金，因此，经济效益往往被很多的事业单位所忽视而推卸责任或者疏于内部控制的管理，导致部分事业单位、部门工作效率低、效果不明显，当然，国策等指示精神和战略理念的传播和推行也受到了制约，不利于事业单位的长远发展。因此，有必要对事业单位的内部控制建设进行探讨和研究，制定和设计一套完整、规范合理的事业单位内控方法和程序。

二、当今事业单位的内部控制管理执行力比较薄弱的方面

1.会计内部控制方面的不足

（1）事业单位的行政经费管理控制不到位

“钱”是一个敏感话题，特别是对于事业单位来说，费用、开支基本上都是用的国家的钱，这种说法尽管不太完善，但是不容置疑，公费出差实则旅游、公费招待实则吃喝的现象和案例屡见不鲜。事业单位对于行政经费管理控制不严，开支标准难以制定，比如有些单位的路费福利只设定了一个上限，而不是针对职工实际情况来给以报销，远近一样，容易造成不同地方员工的不平衡心理。另外，报销程序过于简单，对报销的账单内容很少去判断真假，即便是过于偏离实际也不闻不问，审批领导见发票就签字的现象普遍；同时，专项资金被挪用、挤占的情况不少，专项资金管理不够严格。最后，资金、业务票据管控力度不够。事业单位内部的票据相关购置、领用、核销等工作没有设置对应台账，资金、业务票据的审查制度不完善，使得一些部门推迟收入的汇总和上报，容易导致“小金库”现象滋生。

（2）预算制度不完整

不可否认，受部门预算工作的改革深化影响，全面预算在很多部门中得以实行开展，不过，尚有很多不足，比如编制预算依据和方法略显粗糙。部门开展预算依据多来源于历史资料和信息，专业性不强，很多都没有落实到具体的项目，预算计划逐一核定比较难；又比如预算计划执行力度不强，受预算的静态性质影响，预算的调整和更新难度较大，资金使用的预见性较弱，预算的执行力被削弱。

2.管理内部控制方面的不足

（1）单位内部组织结构不完整，职责划分不清晰

事业单位的编内职工名额有一定的限定，导致高学历等专业人才低不就现象，有些事业单位不得不降低就业要求，这是事业单位队伍的一个刚性弱点；此外，某些单位内部组织结构设置不合理，岗位分工不明确，一人数岗、不相容岗位没有分离等情形较常见，比如采购和保管一人同时担任，出纳和复核一人负责等；职责内容不明晰，模糊区域容易出现推诿，管理漏洞明显。

（2）不少单位、部门缺乏行政规范，工作开展滞后

不少單位特别是一些中小型事业单位，比如专升本院校、小学、乡镇卫生所等，因为单位没形成规模，管理理念落后，没有制定统一的行政工作规范，或者规范流于形式。据笔者调查，某省专升本院校，在本科级别决议批复之后，在领会和执行教育部关于本科院校的相关政策时，因为缺乏本科院校管理经验，又不积极探索，仍沿用专科的教育、管理理念，各系部、职能部门等工作松散，工作规范不统一，而在五年一评估即将到来之际，试卷整改、论文整改、教师手册等评估材料重如泰山，各职工不分昼夜、忙前忙后，亡羊补牢。在我国，类似这样的情形相信有不少。

三、完善和改进事业单位的内部控制建设的主要措施和办法

1.大力推行内控理念，明确内控管理责任主体

内部控制强调的是一种责任和义务，是督促职工或者单位完成一些外界强加的任务和要求，很多人会非常疑惑，比如销售人员等会抱怨财务部门审批差旅费或者应酬费等时拖后腿；会议越开越多，流程越设越长，涉及部门越来越多；制度整合了，流程更新，不过执行时觉得比以往更加繁琐，花费时间越多等等。内部控制理念被忽视或者误解，所以要加大内部控制观念的宣传、学习和培训，让单位所有职工积极参与到内部控制工作中来；此外，在日常管理中，一定要明确内控管理责任主体为单位负责人，同时财政部门需要主办一些研讨班，不定期或者定期地对相关主要负责人进行相关知识培训，比如内控功能、内控手段、内控程序等。培养良好的内部意识和内部控制环境。强内控意识，强化单位负责人的会计与内控责任单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。

2.完善会计系统，强化财务管理和监督职能的发挥

财务、会计工作的好坏对事业单位内部控制效果的影响非常大，建立规范的财会工作机制，完善会计系统对于优化单位、部门内部控制环境和提高单位、部门的内部控制水准是不可或缺的。同时，在事业单位的运转过程中，一定要充分发挥财务管理和监督职能，规范和促进资金、业务的事前预算、事中控制、事后反馈，加强对资金的管理，提高单位的工作效率。另外，公平公正的奖惩制度必须完善，试想做的好与做的不好，干得多与干得少如果是得到一样的回报，那么相信有不少人没有强韧的毅力坚持做好一件事吧，所以，绩效考核不是老生常谈，必须要严肃和公正地执行。

3.强调全面预算，规范事业单位的运营机制

事业单位的资金主要来源是财政，但其也有自身的融资渠道和经营范围，所以类似于企业，事业单位会面临各类不同的风险，比如财务风险，政策风险、债务风险等。所以，预算对于事业单位来说同样是必不可少的，规范、科学的预算计划能夠引导和帮助事业单位增加收入，高效运行。因此，事业单位内部必须制定相应的预算编制制度和预算执行、跟踪等管理程序和方法，并在实践业务中参考预算计划来统筹资金的分配和使用，同时计算实际发生费用和预算的差额，分析产生差额的原因和因素并采取相关的措施来解决，争取达到预算引导实务，实务修缮预算的效果。

4.完善和健全内部控制管理机制，规范内部职工行为

事业单位和企业的本质区别决定了企业内部控制制度不适用于前者，因此财政部门组织了专家研究团，探讨并研制了具有事业单位特色的《非盈利组织内部控制指引》理论，对事业单位开展内部控制工作有一定的指导作用。对此，财政部门需要支持并主动参与到事业单位的内部控制建设，比如出资组织相关的机构来支援事业单位开展内部控制工作，指导或者配合事业单位进行内控制度的探讨；事业单位应该认真学习和提炼该理论体系，总结出适合自身特点和发展的内部控制机制，成为自身独特的规范性工作手册，并在日常管理活动中严格执行。同时，审计部门也要发挥其独立性审计功能，对事业单位的运行和经营承担着客观评价权利和义务，并有及时向相关上级部门反馈的义务。

四、结语

事业单位的内部控制建设任重道远，需要单位的所有部门以及国家相关部门联合合作，共同为内部控制出谋划策，优化内部控制环境，提高内部控制理念，完善内部控制制度等，不断提高事业单位的内部控制水准，提高事业单位的风险防控谁追，使事业单位万古长青。

参考文献：

[1]朝凤杰. 行政事业单位完善内部会计控制对策的研究[J].经济研究导刊，2014（18）

[2]徐淑延. 中国饭店风险管理研究进展[J].黎明职业大学学报，2014（02）

[3]张信杰. 事业单位内部会计控制面临的主要问题及对策[J].行政事业资产与财务，2012（08）