银行业“营改增”应谋定而后动

摘要：经过多年发展，银行业务结构优化，中间业务占比提高，竞争力增强，但在当前复杂经济金融背景下，银行业仍面临利润下滑、经营形势恶化等多重挑战。在此背景下，银行业“营改增”更应审慎推行，谋定而后动。改革前应该明确银行业增值税改革的困难和挑战，经过充分的准备、论证和研究后，解决银行业“营改增”方案设计、系统改革、财务改革、发票管理等难题之后，在恰当时机循序渐进推行改革，推动银行业健康快速发展。

关键词：银行业 营改增 改革

当前的银行业营业税制虽然征管便利，但是存在重复征税、税负不均、扭曲经济等不利影响，亟需推进银行业增值税改革。但是银行业增值税改革历来都是国际难题，难以一蹴而就。在当前增值税扩围背景下，应充分探讨银行业“营改增”的现实难题，充分了解银行业发展现状和发展方向，循序渐进推进改革。

一、我国金融业发展概况

（一）金融业对GDP贡献率大幅提高，社会融资规模快速增长，银行业对实体经济支持力度加大

2015年前三季度，第一、二、三产业对我国GDP累计同比贡献率分别达到4.4%、36.8%、58.8%，其中金融业贡献率为18.2%，大幅超过房地产业贡献率（3.1%），较2014年提高8.8个百分点，凸显金融业在国民经济中的重要地位。截至2015年9月末，社会融资规模存量为134.70万亿元，同比增长12.5%，其中对实体经济发放的人民币贷款余额为90.48万亿元，同比增长14.0%，占社会融资规模存量的67.2%，同比提高1.0个百分点。

（二）商业银行收入结构不断优化，但银行业盈利水平持续下降

近年来，我国实行稳健的货币政策，有序推进金融市场化改革，放开存款利率上限，货币信贷平稳较快增长。前三季度人民币贷款同比增长15.4%，商业银行非利息收入占比24.3%，较2014年上升2.8个百分点，银行收入结构不断优化。但是，今年以来，银行业利润持续下降，前三季度实现净利润1.29万亿元，同比增长2.2%，逐季度大幅回落，结束往年利润高速增长态势。

（三）银行业税收增速超过全行业平均水平，但经营压力加大使其营业税增速持续回落

2015年前三季度，银行业税收收入8433.57亿元，同比增长5.0%，今年来增速有所回落，但是超过全行业税收增速0.6个百分点；对全行业税收的增长贡献率为10.1%，超过多数服务行业；占税收收入的8.9%，较2014年比重提高0.4个百分点。其中，银行业营业税收入2320.65亿元同比增长8.3%，较上年同期回落6.3个百分点，增速自今年3月份以来持续下降，为2011年以来新低，显示银行业经营压力加大。

二、当前我国银行业“营改增”主要困难

（一）难以确定改革方案

国际上尚未有统一的、广泛适用的银行业增值税计税方式可以适用，大部分国家为了降低征管成本，对银行业主要营业收入来源的贷款利息收入等隐形收入实行免税或零税率，仅对保管费用、中介费等直接收入按标准税率征收增值税。但是我国银行业仍处于初级发展阶段，贷款利息收入仍是我国银行业最主要营业收入来源，银行业营业税是我国地方政府重要收入来源，改革初期不适合对银行主营业务实行零税率或免税。另一方面，因为无法准确计算每一笔金融服务的增值额，所以，无论在实践中还是理论上，都难以实行与其他行业相同的标准的增值税计税模式。

（二）系统改造难度大、周期长、影响广

1、政策未明确，难以实施系统改造

调查中商业银行反映，“营改增”工作已进入系统改造研发和税控设备采购阶段，但由于有关银行业“营改增”政策尚未出台，难以全面推进系统改造工程。同时，税控设备供应商在政策出台前无法提供明确的设备采购清单和报价，使得采购工作难以推进。

2、系统改造需要预留6个月以上调试时间

银行业电子化程度非常高，对业务系统的改造面临风险高、影响广、改造和调试周期长等问题。由于不同银行之间业务系统差异大，改造成本和时间会因银行不同而不同。

从系统改造来看，银行业“营改增”系统改造工作主要包括生产交易系统的改造、增值税管理系统的建设以及数据集市的加工处理等三部分。生产交易系统改造工作包括明确每一笔损益对应的税率、价税分离的账务核算以及明确每一笔交易的对手，调查中某银行仅核心系统交易类型就达1800多种。银行业需新建增值税管理系统，在“营改增”政策不明确的情况下，系统建设返工可能性较大，后续的滚动式研发将长期存在。同时由于没有成熟的增值税管理系统可供借鉴，逐笔交易引发的海量流水记录将大幅增加系统开发难度，难以用除电子外的其他手工方式替代，风险显著加大。数据集市用于加工处理增值税开票和索票流水数据，需面临上下游复杂的系统结构和时间要求，个性化问题突出，改造难度很大。

（三）增值税发票管理难题

当前增值税发票管理系统仍然实行“以票控税”、“票票比对”模式，大量工作需要手工录入和核对，难以适用于银行业。一是银行业交易的绝对数量和规模非常大，交易对象变更、交易取消或价格变化都面临复杂的处理过程和海量数据的加工，手工管理发票难以实现所有操作。二是银行网点数量多、分布广，从业人员素质参差不齐，增值税专用发票申领、认证、抵扣、保管、录入和开具都需要专业人员来管理，大规模的分散的网点需按重要空白凭证管理专用发票，对银行业务操作流程提出了更高要求，银行业务风险难以控制。

（四）核算方式改变影响财务管理

一是增值税是价外税，不在损益表中体现，银行要实行与营业税不同的财务管理方式，增值税账务处理上的变化将会贯彻银行所有的财务处理过程中，也会带来报表体系结构和数量的变化。二是银行与税务核算原则有差异，银行垫付税款情况仍未解决。二者核算方式差异主要体现在对银行利息收入处理不同，银行需要提前缴纳应收未收利息。三是现有的增值税征收管理要求就地缴税，需要银行各级分支机构自行缴纳增值税，但是银行的收入成本分布结构与其他行业存在很大区别，多数成本由总行统一采购和支出（如IT系统支出、客服成本支出、柜面受理总行统一作业支出、债券发行成本等等），但收入主要集中在各地分行及其他分支机构。就地缴税模式将导致各级行税负不均，也增加各分支机构现金流负担。四是金融机构间分润业务往来频繁，现行营业税制下，各金融机构在实务操作中均按实际收取的收入净额缴纳营业税。营改增后，按照增值税的原理，金融机构应全额按收支两条线核算，并计征增值税。但是这种核算方式将影响征缴效率。

三、我国银行业“营改增”的建议与思考

（一）实行对全部收入课税，允许按一定比例抵扣进项税额

短期看，为推动改革，实行简易征税方式，以适应系统改造时间需要；系统和管理制度完善后，推进按全部收入课税，并按固定比例抵扣进项税额，促进税负公平，以推动银行业发展。与此同时，明确对逾期应收未收利息、处置抵债资产、理财产品收益、地方债利息收入、金融机构分润业务的征税方式、范围和免税政策；扩大初次购买税控系统费用抵扣范围，将技术维护费、配套咨询费、硬件采购、系统实施费用纳入进项抵扣，降低改革阻力。

（二）给予银行业充足准备时间和过渡期，降低银行系统改造风险

在政策出台后给予银行业6个月以上的过渡期和准备时间，以降低系统改造风险；在系统改造后，给予银行一定时间的试点期和系统测试期，实现新旧机制良好衔接，以顺利推进银行业“营改增”。同时，开放企业组织机构代码全量数据，明确交易对手，以降低系统改造难度。

（三）创新发票管理模式，适时推进电子发票

创新银行进项抵扣发票形式，允许以银行票据作为进项抵扣凭证，降低改革初期发票管理难度和规模；与此同时推进系统改造，升级发票管理系统，以实现数量庞大的逐笔交易电子发票开具和管理，将现有税控系统升级为支持电子发票的新系统。

（四）对银行业采用总机构汇总纳税模式

为实现各地分支机构收支匹配及税负公平，降低现金流负担和核算难度，采用与所得税一致的总机构汇总缴税方式，由总机构统一申报纳税和抵扣。

（五）适时开展辅导培训，推动政策顺利实施

政策出台前后应组织专业人士开展培训和辅导，降低改革推行后对银行业冲击，适时完善系统改造需求，也传导和规范实务操作，提高征管效率和政策执行力。

参考文献：

[1]马燕，李海，游燕等.银行业营改增：方案设计、评估及实施建议[J].金融会计，2014（10）

[2]游燕.增值税制度国际实践与启示[J]. 北方金融，2014（11）：100—104

[3]吴国培，黄素英，游燕.银行业营改增方案探讨[N].金融时报，2014—6—30

[4]晏露蓉，黄素英，游燕.转变经济增长方式下的增值税制度研究[J].福建金融，2013（7）

（游燕，中国人民银行福州中心支行国库处经济师，厦门大学财政学硕士研究生）