电网企业工程全过程财务管理存在的问题及对策分析

王　军， 郝　敏

(1.国网安徽省电力公司培训中心， 安徽　合肥　230022；

2.安徽电气工程职业技术学院， 安徽　合肥　230051)



电网企业工程全过程财务管理存在的问题及对策分析

王军1,2， 郝敏1,2

(1.国网安徽省电力公司培训中心， 安徽合肥230022；

2.安徽电气工程职业技术学院， 安徽合肥230051)

摘要：工程全过程财务管理，是将财务管理贯穿于工程项目规划可研、初步设计、招投标、工程实施、竣工验收、竣工决算、项目后评价等项目全寿命周期的管理。文章从介绍目前电网企业运用工程全过程财务管理的现状着手，分析指明了现阶段方法运用过程中存在的突出问题。而后根据各项问题，提出了相应的解决方案。各项方案具有较强的针对性和可操作性，有效实施后能够切实的提高电网企业的工程财务管理水平，降低工程财务管控风险，提升电网企业的综合竞争力。

关键词：电网企业；工程；问题；对策

一、引言

电网企业的工程项目主要包括小型基建项目、配网改造项目、技术更新改造项目、大中型电网基本建设项目、农网改造项目和其他资本性投资项目，具有建设时间跨度大、投资金额高、流程节点多、程序复杂、相关部门多等特点，因而进一步加强电网企业工程全过程财务管理，对提高资金的投入效益和投资收益，进而提高企业的经济效益具有十分重要的意义。

对于特定的工程项目而言，从项目的可行性研究直到实际工程竣工投入运营的各个阶段，需要多个职能机构的密切协调配合才能完成，因而工程财务管理一直是电网财务管理工作中的重点和难点之一。

当前电网建设正处于高位运营的状态，具有任务重、工期紧、投资大等特点，财务部门必须切实参与到工程建设的全过程中去，才能确保做好工程财务管理的各项工作。这就要求我们财务人员从项目的可行性研究阶段开始，到前期准备、投资规划、初始审查、招投标、竣工验收、竣工决算直到最后的绩效评价环节，每一个环节都要参与其中，从财务的视野提出相关规范性要求。在参与过程中积极开拓财务管理的新领域、新方法，理论与实际相结合，理论服务于实际，通过财务方法切实提高工程财务管理水平。

但是，在投资额不断增长的情况下，工程财务管理手段、方法基本停留在原有状态，依然在采用原有的“计划——实施”两阶段模式。由于工程财务管理体系不健全，缺乏有力的管理手段和工具，财务部门在工程建设过程中主要是开展工程成本核算，支付建设资金等常规性工作，财务参与工程管理的深度和细度不够，仅仅扮演了会计和出纳的角色，财务管理作用发挥有限。

分析目前电网工程全过程财务管理中存在的问题并提出改善方案，使财务风险防控与成本管理的职能相协调，将成为提高工程建设管理水平的重要手段。在工程建设的各个环节上按照系统梳理、统一标准、深化应用、加强组织进行对照检验，进一步解决目前管理过程中的职能定位不清、管理边界模糊、技术手段落后的问题，实现全过程财务管理在工程财务管理中运用的常态化，将会进一步提升电网企业工程财务管理水平。

二、工程全过程财务管理理论概述

工程全过程财务管理与传统工程财务管理相比，需要将财务活动融入项目完整的生命周期，参与包括可行性研究、初步设计、招投标、工程施工、竣工验收、竣工决算及后期评价在内的各个环节控制，而不是仅仅局限于工程成本核算和付款环节。

电网工程有自身的特点。在其分期计价和单件性特征的主导下，相对较长的投资周期中任何一个环节的疏忽，都可能对投资金额较高的项目带来巨大的投资风险。因而不仅仅是在工程成本核算阶段，从可行性分析阶段开始，到初步设计概算、物料服务类的集中招标，都会由于涉及总体投资额而存在潜在的风险防控点[1]。

电网工程项目的财务管理经过不同阶段的发展，对工程项目的管理经历了由浅入深、由表及里、由粗至细、由概略到精确的发展过程，也使得最终的核算结果能够越来越接近实际的投资过程。而对于电网投资项目，每一条输电线路所需要达到的目标用途和功能都是特定的，不重复也无可取代。所以即使是同一类型，由于建设时间和地点的差异，最终呈现在账面上的投资额结果也会存在较大的差异。而在工程项目的企业内部管理链条中，将会涉及到物资、建设、计划、招标、生产等各个职能部门，最终的结果是将前期的货币资金转化为最终的固定资产。虽然链条中的部门很多，但同样的特征是他们都仅在某一个环节发挥主导作用，只有财务部门是跟踪完成项目从开始到结束的整个阶段。财务部门需要严格遵守相关工程财务管理规定，确保按照相关政府和金融机构要求，做到财务核算准确、规范，债权债务关系清晰明确。使得财务核算的结果有助于企业提高对工程项目的管理能力，从而能够得到政府和金融机构更加有力的支持[1]。

三、电网企业工程全过程财务管理存在的问题

(一)忽视工程全过程财务管理的重要性

在当前的工程财务工作实践中，工程建设期间“重两头，轻中间”的现象仍然比较普遍。财务工作往往集中在成本核算与资金支付阶段，而在规划设计、招标采购、评估评价等环节参与较少、了解不深入。以至于财务并不能在企业的工程建设管理中发挥应有的作用，没有使相应的财务管理方法成为工程管理的有效手段，将财务的作用仅仅局限于会计和出纳的角色，大大低估了财务可以在工程管理中所发挥的作用。在这种惯性思维的影响之下，无论是工程人员还是财务人员自身，都认为财务的作用就应该发挥在确认、计量、列报的传统会计核算环节，全过程财务管理的意识不够。由于存在这种空缺才使工程建设中存在没有得到有效防控的漏洞，集中表现就是成本的虚增，使得建设成本不合理的增加，降低了资金使用效率同时存在廉政安全风险。甚至出现了工程已经竣工投入运行，但工程物资尚未办理出库手续的不合理情况，给后期的固定资产管理也带来了较大风险。

(二)工程进度、工程成本、工程质量三者关系理解不到位

工程进度、工程成本、工程质量三者之间是存在有密切的相关关系的。在通常的观念中，加快工程进度会增加工程成本，减损工程质量；提高工程质量会增加工程成本，减缓工程进度。这就使工程财务人员和施工人员都默认为了加快进度、提高质量增加成本的理由是相对充分的。这确实也具有相当的合理性，但就难免造成相关人员成本意识淡薄，削弱工程项目成本管理的重要性，造成了随意列支工程项目成本费用，开支范围混乱，乱摊、乱列、乱挤情况时有发生，最终结果不仅是成本核算不准确，更是没有达到工程财务管控的目的，造成资金使用效率低下，降低了项目的投资收益率[2]。同时，对于施工单位来说，应收账款回收期较长也是目前存在的突出问题。长期未收的应收项目占用了企业大量的流动资金，降低了资金周转率，变现能力也较弱，影响了得不到充分资金支持的项目的建设进度。

(三)现金流量预算执行率不理想，资本性支出预算编制不科学

根据目前的业务流程安排现金流量预算的发起部门是业务部门，其往往关注的是工程进度，对后续管理和项目成本则关注较少，在填报现金流量预算时的依据是以往的主观臆断，造成现金流量预算编制不合理，结果不是现金流量预算执行率不到位，就是为了消耗预算的现金流量而盲目支付。同时在现金流量预算的执行过程中也会存在支付时间安排不当，随意改变资金用途的情况。

在资本性支出方面，项目资金清算不及时，对已完工项目的资金支付和跨年度项目跟踪不及时，导致资本性支出预算的编制科学性合理性缺失。在实际操作中，财务人员在编制年度资本性支出预算时，基本上是复制当年的投资计划，在年中又难以解决财务预算与实际投资之间的差异。最后由于账面实际成本支出与工程进度统计口径之间的差异，导致财务预算完成与投资计划统计内容有差异，甚至导致永久性差异的产生。

(四)物资管理流程不利于及时准确反映工程成本

按照物资集约化管理要求，各类物资都要经过省公司物流服务中心和地市公司物流中心两次出入库操作[3]。各地市公司的物资，由省公司物资服务中心统一招标采购、统一配送，由此发生的各项费用都由省公司物资服务中心按照项目分配到各个项目，作为核算成本的依据。在这种操作方式下，会产生由于转储不及时导致的工程成本无法及时入账的情况。而且由于流程设计的复杂性，无论是项目管理部门还是财务部门，均无法对工程实际成本和费用进行准确分摊。另外，由于在项目前期没能准确界定资本性项目和费用性项目，在后期调整时会出现大量物资集中退库的情况，从而形成更大的工作障碍。

四、电网企业工程全过程财务管理改进措施

(一)提高对工程财务管理重要性的认识，完善工程管理各流程

建立、健全全过程财务管理体系，首要任务就是要使全体员工认识到工程财务管理对于工程项目建设管理的重要意义。建立起能在实际中切实发挥效力效果的事前、事中、事后全方位财务监控体系，要做的不仅仅是通过采取逐层控制以及多种方法设置管控防线以提高工程财务管理的合规性、科学性，更需要根据实际管理水平和技术的发展，不断的采纳和拓展新的财务管理理念。

在做了充分理论准备的基础上，还要从方法论的角度运用信息技术手段，对工程财务管理运作模式和业务流程不断的完善和优化，从效益和成本的角度推进工程全过程财务管理不断发展。在此过程中，财务部门要积极主动的与业务部门沟通交流，向不具有财务专业知识的业务人员宣贯工程财务管理的重要性和必要性，深化他们对此方法的认识，获得他们在实际工作过程中对该管理方法的支持，达到财务与业务的高度协调与融合(业财融合)，真正做到以财务管理为抓手，推动工程管理工作进一步规范化、制度化。

(二)协调工程进度、工程质量、工程成本三者的关系，保证工程成本列支的科学性、合理性

全过程工程财务管理要求工程财务管理人员在工程进行的各个阶段都对工程项目保持持续跟进的态势。对于各个阶段显现出的不同问题进行协调，定期根据资金支付进度检查建设部门项目进度执行情况，严格按照项目计划进行。在检查过程中要以年度投资预算为依据，关注工程进度和工程成本之间的关系，使二者协调一致。同时，财务部门也要积极参与工程项目部门组织的工程进度分析会，共同研究工程质量、工程进度、工程成本，并协调三者之间的关系，保证工程项目按期实施。

实现上述目标的方法有两个，其一是动态监控预算执行进度，其二是监控信息化建设平台。前者要求我们要建立适宜的工程费用预算和内控目标[4]。后者要求我们能够根据信息化平台提供的信息对工程其他费用的具体内容进行细化，制定出确切的有关工程本体和其他费用的内控系数，从而得出全面的工程标准成本，确定内部控制目标，与工程年度投资预算形成呼应。

所有为达到此项目的所做的工作的基础，就是将全面预算管理的理念融入到日常的工程管理工作中去，在保证工程质量的前提下，统筹考虑工程进度和工程成本，前移工程造价管控阶段，保证工程成本得到科学测算，逐步推进，按期实施。

(三)以单项工程为对象实施财务管理，实时关注预算执行进度

要打破目前对于工程项目已打包方式进行核算的现状，以单项或单位工程为对象进行财务管理，按照“横向到边，纵向到底”的原则，实现工程预算全面管控，不放过任何一个项目、任何一笔收支。

在预算编制方法上将年度零基预算与滚动预算相结合，形成单项工程预算。编制年度零基预算时，需要将工程项目分为续建和新开工两种。在此基础上，续建项目要按照明细项目编制预算。新开工项目继续按照系统内项目、系统外项目进行分类。而在编制滚动预算时，则按照明细项目进行预算，明确到具体项目、科目，以达成对实际业务进行管控分析的最终目的。

对预算执行情况的全过程管控要求我们，在对单个项目进行预算控制时，不得随意调制前期的预算编制结果，遇到特殊情况确实需要调整的，必须履行相应的预算调整程序，得到财务部门和业务部门的共同批准。财务部门也要及时对预算执行情况作出分析，将分析结果纳入日常经营通报，反馈业务部门，作为工程项目预算编制与执行考核依据。同时以历史成本数据作为单项工程毛利率考核指标，通过将其纳入企业负责业绩考核范围，促使降低工程造价、减少浪费。

(四)执行工程资金预算管理制度，严格工程款项的支付

1.严格执行年度资本性支出预算，实时监控项目的预算进度

首先开始编制年度资本性预算时，需要参考当年的年度投资计划，并结合之前已经制定的工程实施计划对工程建设进度进行科学合理的预测，以达到优化融资方案、提高投资规模的准确性、降低融资成本，从而降低工程成本的目的。

制定出年度资本性支出预算后，要对整个预算严格执行。按照有“预算的不超支，无预算的不开支”的原则统筹管控各项工程支出项目。对于没有纳入年度资本性支出预算的项目，坚决不能任意安排招投标和资金支付行为。如果确实有必要发生年度资本性支出预算外的工程项目支出，应当严格履行相应的审批程序，做到“先审批，后实施”。

同时，会计核算方式也要与预算管理方式相互协调。对于发生的各项工程项目支出，不能仅要按照会计科目进行归集，也要按照工程项目进行归集，从而可以更准确、及时、完整的反映预算执行情况。紧密结合投资计划和资本性支出预算，建立两者相协调的“双控”制度，做到“根据计划控制项目进度，根据预算控制资金支出”。在SAP系统中对物资计划提报、集中招标、合同签订、物资出入库、价款结算等预算执行关键节点信息进行集中整合，实现多维度、大纵深、动态化地实时监控管理各项工程预算项目[5]。

2.严格执行月度现金流量预算，保证结算单据的规范性

工程管理部门要根据财务部门的统一部署和要求填报月度现金流量预算，合理安排工程建设进度、工程物资到货情况、预算额度空间，实现三者之间的协调配合，作为次月财务安排现金流量计划的基础。

在资金实际支付阶段更要加强管理，严格按照工程款项的支付要求进行工程款项的支付。应强调以月度现金流量预算为依据安排资金支付，做到“没有预算不付款、有预算要节约”，严格管控每一笔工程款项的支付。对于工程部门提交的工程款项付款申请，首先要经过预算管理岗审核，确定该项申请是否在月度预算之内，该部门当月累计资金支付申请金额是否超过月度现金流预算。在审核环节，要对物资采购合同、服务合同、发票等原始凭证与资金支付申请单进行核对，确定该笔支付是否符合合同约定，保证内部控制的有效性和业务结算单据的完整性。

因此，各单位应当建立明确的岗位责任制，明确各个岗位的权限与职责，做到不相容岗位相分离，并在此基础上优化资金支付的审批操作流程，提高资金支付的准确度和效率。

3.加强成本管控,准确核算工程成本

全面梳理现行工程管理规章制度，查缺补漏，修改完善工程财务管理办法和竣工决算管理办法。针对工程其他费用管理中存在较多问题的现状，制定工程其他费用管理流程，明确电网工程其他费用使用标准和管理使用部门，费用支出方式和使用原则，重点统一“建设场地征用及清理费”、“项目建设管理费”、“项目建设技术服务费”和“生产准备费”财务管理方式。按照收支配比等核算原则，准确归集明细工程成本，不得在工程项目间调剂成本。要按工程实际进度进行会计核算，不得提前或推后确认收入和成本。加强原始凭证管理，业务经办人员对取得的原始凭证所记载经济亊项的真实性、合法性、有效性负责，财务人员对原始凭证的合规性、准确性、完整性进行审核,确保工程成木完整、真实、准确。

同时以年度综合计划为总控,，全面应用工程标准成本，合理确定工程造价内控目标和内控系数，编制单项工程投资预算；并将投资预算通过财务管控系统集成至ERP系统，对工程成本支出进行预算管控;在ERP系统开发投资预算执行情况统计功能，实时取数，动态监控预算执行情况，并根据工程实际进度适时调整工程费用预算和工杩造价内控目标，满足工程管理各方需求。

开展工程全过程财务管理体系研究，响应了电网和公司快速发展的号召，能够切实的发挥财务在企业管理和风险防控功能，提高对电网工程基建项目的管理水平。通过对电网工程项目的全过程财务管理的研究，梳理整个管理流程，认真总结现行管理方式中存在的问题，分析原因并找出解决对策，提出具体的工作流程和参与方法，明确财务管理的主要事项，全面应用信息化手段，一定能够增强电网企业在工程财务风险领域的防控能力，为电网企业的进一步发展提供坚实保障。

参考文献：

[1] 孙宇茹,贾建设.实施全过程财务管理确保农网工程资金安全高效闪[J].中国总会计师，2012(2):122-123.

[2] 范松成.强化工程全过程财务管理有效降低项目投资成本[J].中国总会汁师，2011(11):126-127.

[3] 曾水平.电网企业工程项目全过程财务管理探讨[J].中国外资(下半月)，2011(11):101-102.

[4] 梅桦.工程施工全过程财务管理创新机制的构建研究[J].管理观察，2013(6):176.

[5] 张星文，肖丽云.集团公司财务风险控制研究[J].中国管理信息化，2008(7):51-55.

[责任编辑：朱子]

郝敏(1989-)，女，安徽铜陵人，国网安徽省电力公司培训中心资金管理专责，助理会计师，研究方向：电力企业财务管理、资金管理，税务管理。

Problems and Solutions in Financial Management of Whole

Engineering Process of Grid Enterprises

WANGJun1,2,HAOMin1,2

(1.TrainingCentreofStateGridAnhuiElectricPowerCorporation,Hefei230022,China;

2.AnhuiElectricalEngineeringProfessionalTechniqueCollege,Hefei230051,China)

Abstract:The financial management of whole engineering process is defined as project whole life cycle management which puts financial management throughout project planning, feasibility study and investment program, project implementation, completion acceptance, completion settlement and final accounts, project post-evaluation. This paper starts from the current status about the financial management of whole engineering process of the power grid, and analyzes the outstanding problems in the process of applying. Then, some corresponding solutions with highly pertinence and operability are proposed. These solutions can effectively improve the level of financial management in the power grid, reduce the risk of financial management and control, and enhance the comprehensive competitiveness of grid enterprises.

Key words:grid enterprises; project; problems; solutions

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1672-9706(2015)04- 0015- 05

作者简介：王军(1972-)，男，安徽六安人，国网安徽省电力公司培训中心财务资产部副主任，副教授，研究方向：电力企业财务管理。

收稿日期：2015- 09-20