新政策出台后我国管理会计的发展

王芳

本文在管理会计与财务会计区别的基础上对2014年财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》前后我国管理会计的理论与实践进行了对比研究，并对在大数据时代下我国管理会计的发展提出了几点建议。

一、管理会计与财务会计

管理会计又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其它资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员以此作出经济决策。财务会计是指通过对企业已经完成的经济交易进行全面系统的核算和监督，为企业外部信息使用者提供决策有关信息的经济管理活动。

财务会计对外，管理会计对内似乎成了金科玉律，虽然财务会计和管理会计的侧重点不同，但二者统一服务于现代企业会计管理的总体要求，共同为实现企业的战略目标服务。会计系统包括管理会计和财务会计，他们是企业管理系统的核心子系统，尤其是在知识经济时代下，随着信息技术与网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用，财务会计与管理会计将进一步融合。

管理会计是从财务会计中分离出来，因此从本质上讲，管理会计也仍然是一个经济信息系统。但是管理会计和财务会计还是有一定区别的，区别主要表现在以下几个方面。

第一，工作的侧重点不同。财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录，登记账簿，定期编制有关的财务报表。主要目标是为企业外部信息使用者提供信息。而管理会计的侧重点则是针对企业内部经营遇到的问题进行分析研究，以便向企业的内部信息使用者提供决策和预测信息，其目标主要为企业内部管理服务。

第二，工作主体的层次不同。财务会计是把整个企业作为一个整体来对外部提供信息，而管理会计既可以把整个企业作为一个整体，同时企业的不同部门不同环节也可以作为管理会计的核算主体。

第三，作用时效不同。财务会计的作用时效在于反映过去，而管理会计的作用时效不仅在于反映过去，它还可以能动地利用财务会计的资料进行预测和规划未来。

第四，遵循的原则、标准不同。财务会计必须严格遵守《企业会计准则》，以保证所提供的财务信息报表在时间和空间上的可比性。而管理会计不受《企业会计准则》和行业统一会计制度的限制和约束，在实际工作中可以灵活采用不同的方法进行分析。

第五，工作程序不同。财务会计必须执行固定的会计循环程序，无论从制作凭证到登记账簿，直到编制财务报表都必须按照规定的程序处理，因此同类企业的财务会计工作流程是大同小异的。而管理会计工作的程序性较差，没有固定的工作程序可以遵循，有较大的回旋余地，企业可以根据自己实际情况设计管理会计的工作流程，同类企业间的差异较大。

二、政策出台前后的对比

2014年，财政部发布了财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（下称《意见》），这是我国第一次正式提出在国内全面推进管理会计体系的建设工作。《意见》对建设管理会计体系的目标、主要任务和措施等进行了具体的说明。就管理会计研究而言，《意见》强调应“推动加强管理会计基本理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色管理会计理论体系”。明确了未来管理会计的发展方向。

1.2014年之前的管理会计实践。改革开放之初首都钢铁公司内部实行承包经营责任制，二十世纪武汉钢铁公司实行实际成本核算、目标成本控制、责任成本管理，上海宝山钢铁公司实行全面预算管理，这些都是管理会计运用的典型案例。而且作业成本法、经济增加值好的平衡计分卡等管理会计的新方法在我国我不乏有企业在应用。但不可否认的是，管理会计在我国的应用尚未普遍，众多调查显示，管理会计在中国企业的运用情况不容乐观。暨南大学管理会计课题组的问卷调查显示，虽然当时中国的管理会计在理论与实践上都取得了一定成绩，但管理会计推广与运用成效并不太理想。林文雄和吴安妮对中国500家企业总裁的问卷调查显示，目前中国企业主要在成本会计系统、短期决策的制订、资本预算、标准成本核算、管理控制等五个领域运用管理会计，而且存在区域、企业规模和所有权结构差异等因素的影响。冯巧根对200家国内企业的问卷调查显示：标准成本法的普及地位没有达到50%，责任会计（15%）、业务预算（17%）存货支出预算（13%）、资本预算（11%）和绩效评价（14%）等普及率较高，但新兴管理会计方法如战略成本管理方法、作业成本法、经济增加值、生命周期成本法、目标成本法和质量成本法，没有达到广泛运用的地步。

2.2014年之前的管理会计理论和实践的发展。2014年财政部出台《意见》之后，管理会计无论从理论还是从实践上都有个进一步的发展，在中国知网上检索关键词含有管理会计的论文，可以看到共有8216篇，其中2014年一年就有995篇，达到了历年的最高值，在实践中2014年10月31日，主体为“财务集中管控的行与思”研讨会在开滦集团举办，这是 “管理会计之中国实践”走进企业具体体现。在2015年会计学会发布的28项全国重点会计科研课题中关于管理会计的就有5项科研课题，分别是管理会计理论与方法体系研究、中国管理会计指引体系研究、中国成本管理会计及其发展研究、中国管理会计案例研究和管理会计信息化发展研究。可以看出管理会计的研究正在兴起正，其研究成果为企业管理会计实践提供了有力的支撑，可以预见未来管理会计在我国将得到快速的发展。

三、管理会计发展中应关注的问题

为促使我国管理会计的快速发展，未来的管理会计研究应该更加贴近企业实践，在实践中总结管理会计的方法，逐步形成具有中国特色的管理会计理论体系。目前国内的管理会计研究以基于数据库的实证研究与规范研究为主，虽然近年来案例研究和调查研究也得到了一定程度的应用，但是与国外主流的管理会计研究相比，案例研究、调查研究以及实证研究等方法应用的较少。案例研究可以针对个别企业进行深入研究，系统总结个别企业管理会计实施的成败及原因，提炼管理会计工具方法，这将为中国特色的管理会计概念框架和理论体系提供最基本的研究素材和成果。调查研究为管理会计研究提供大样本数据的支持，可以从宏观上了解我国的管理会计发展现状并对重要的管理会计理论主题进行验证。而对于那些很难找到样本进行研究但又重要的管理会计研究主题，实验研究方法就显得特别重要。

因此，为了落实《意见》的要求，我国的管理会计研究应加强案例研究、调查研究和实验研究等方法的应用，根据不同的研究主题合理选择研究方法，提升研究方法的科学性和多样性，确保实现管理会计的发展目标。

（作者单位：河南理工大学经济管理学院）