加强内控制度稳健发展烟草企业

□ 湖南衡阳 陈海清

随着烟草行业改革的不断深入和企业内控制度理论的不断发展，如何将现代企业内控理论应用到烟草行业经营管理实践，更好的提高烟草企业管理效率，是企业管理者不断努力的方向。同时，烟草行业作为国有大型垄断企业，建立完善的企业内部控制制度体系更是企业管理工作的重中之重。

一、烟草企业内部控制的现状

近几年，烟草行业连续开展了“两烟”流通秩序专项治理、流动资产专项清理、税收风险评估自查等整顿规范工作，也经历了审计署对行业的全面审计和各级政府监管部门的专项检查。通过行业内部和外部一系列的治理规范工作，烟草行业在内部控制方面也积累了一定的内部管理经验，所存在的突出问题得到较为彻底的整改，一些管理上的漏洞得到有效弥补，生产经营秩序明显好转。烟草行业对社会、对国家负责任的良好形象逐步树立，但还是存在对内部控制重视程度不够，甚至理解和认识上有偏差，使企业内部控制薄弱，业务随意性大，缺乏有效的监督机制。主要表现在：一是有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立，缺乏必要的程序控制，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。有些企业有章不循、执法不严，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”。二是会计信息失真。如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持，财产物资内控管理薄弱，物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，对多年来的毁损、报废、短缺、积压等不作处理，致使潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等。三是费用支出失控。近几年，虽然烟草行业经济效益取得了长足增长，但高税利下的成本费用还没有得到有效控制。在效益快速增长的情况下，一些单位缺乏控制成本费用的动力，抓成本费用的意识不足，导致个别烟草企业大手大脚，挥霍浪费。

二、加强烟草企业内部控制的对策

1.建立良好的内部控制环境。控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，建立一个良好的内部控制环境，应从以下方面着手：（1）提高员工对内部控制的认识程度。人作为企业主体，作为企业各项政策的执行者，应最先从根本上提高自身对内控制度的认识程度，才能真正贯彻企业的各项制度，在业务运作过程中才能真正相互影响、相互制约。只有提高认识，才能增强自觉性，企业的内控制度才能真正落实到位。（2）建立内部控制制度组织体系，进行职责划分，明确责任，使责权利有机结合。明确内控工作实施步骤和具体方法以及所要达到的阶段目标，确保有计划、有策略、有目的地推进内部控制工作稳步发展。（3）充分发挥审计作用。从内部审计和外部审计两方面相结合来优化控制环境，加强对企业内部会计控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。做到有章可循，违章必究，违规必罚。

2.建立规范严谨的内部会计制度，以制度来制约企业的各种财务管理行为。内部会计控制是内部控制的核心，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。实现企业内部会计控制的有效措施主要包括：（1）建立财务主管委派制，加强财务控制。（2）科学设置岗位，加强组织结构控制。（3）严格审批程序，加强授权批准控制。（4）建立内部会计稽核制度，保证内部控制的质量。（5）加强项目投资的内部控制，提高资金使用效益。（6）强化成本费用控制，提高企业效益。因此，只有全面规范烟草企业的各项会计工作，建立健全企业内部会计管理制度，才能有效制约企业的各种财务管理行为。

3.确定关键控制点，强化内部会计控制的可操作性和实用性以防范风险。（1）从货币资金控制入手，保证货币资金的安全完整。在货币资金业务过程中，应当按照“计划、审批、复核、支付”程序办理货币资金支付业务。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。建立定期对账制度，由记账员定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，并对未达账逐项进行清理，查明原因，及时处理。同时定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。在实施货币资金控制时，加强银行预留印鉴的管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（2）从实物控制方面入手，保证实物资产的安全完整。明确实物资产管理岗位的责任，对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，审批人员根据采购与付款业务授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于重要和技术性较强的采购业务，应由专业技术人员进行论证，同时实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。在实物控制方面按照“申购、审批、采购、验收、付款”等程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、建立完整的采购登记制度，加强申购手续、采购合同、验收证明、入库单、发票等项资料的相互核对工作。

4.构建企业风险管理及预警体系，做好企业风险的预警及防范工作。内部控制虽然可以防范企业风险，并构成风险管理的必要环节，但内部控制不能代替风险管理，因此，企业必须结合实际构建风险管理及预警机构，加强风险管理。（1）制定明确的企业目标，确立风险防范控制的机制，引导和激励企业上下朝着明确的方向前进。（2）全员参与风险防范与控制。企业的风险防范与控制不是几个人、几个部门的工作，而是全员的任务，因此可以说，人人都是风险控制的主体，每个部门、每个岗位都是风险防范与控制的主体。（3）完善制订重大决策的内控流程。完善制订重大决策的内控流程是企业风险防范与控制的关键。建立起面向企业管理层的内控制衡制度后，必须设计相关的关键控制流程与之配套。

三、烟草企业今后努力的方向

1.开展建章立制，搞好内部控制制度的创新。依据国家的法规政策，认真分析解剖烟草行业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制定本企业内部控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手。

2.敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培养自我约束的自控能力。由于行业各企业职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关政策法规的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定自控重点和自控目标。

3.搞好内部会计制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。（1）加强预算的内部控制，制定精益的预算管理办法，选择适当的预算编制程序，科学编制预算，通过严格的执行与监督，实现控制的有效性，从而全面评估执行情况，及时回馈相关信息并进行调整。（2）充分发挥内部审计部门、社会中介机构和政府监管部门在内控中的监督作用。通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，规范企业行为，防止会计信息失真，确保各项经营活动中的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。（3）建立内部控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考评，就无法保证该项制度推行和运作。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，才能激励和鞭策有关部门及员工尽职尽责地去作好内部控制工作。

综上所述，加强内部控制建设，既是当前一项重要工作，又是一项长期任务，它将伴随着专卖制度和烟草发展的全过程，需要企业不断地完善、提高和创新。在今后的工作中，要进一步加强企业内部控制建设，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进，提升企业的管理水平，为烟草企业稳健发展服务。