财务报表粉饰行为的动机与防范

王艺

摘  要：财务报表粉饰是一个影响极其恶劣、时期较长的国际性难题。近些年来，由于种种原因，各相关单位分别从各自的利益出发，人为操纵利润、财务报表粉饰以及会计信息失真等案例比比皆是。财务报表粉饰有着极其强烈的危害性，它不仅误导债权人与投资者，促使他们依据失真的财务信息而做出错误的决策与判断，而且致使政府相关监管部门不能及时化解、发现和防范金融机构和企业集团的财务风险，扰乱了整个市场经济的稳定发展步伐。因此，采取合理的措施，防范财务报表粉饰行为的出现，就显得十分必要，这项工作的完善，需要有关领导层以及财务管理人员和会计工作者共同的努力。

关键词：财务报表;粉饰行为;粉饰动机;防范措施

财务报表粉饰行为指的是企业相关管理部门为了谋取更多的利益，运用伪造、变更和编造等手段对财务报表进行编制，有意图、有目的的向财务报表使用者传递一些虚假性的信息，以对真实会计信息进行掩盖，这是一种人为操纵的、有目的地欺骗的不诚实行为。下文将就财务报表粉饰行为的动机以及如何进行有效的防范做以粗略的探讨。

一、财务报表粉饰的动机

（一）为了骗取信贷资金和商业信用而对财务报表进行粉

饰。我们都知道，在社会主义市场经济条件下，银行等金融机构出于自我保护以及防范风险的需要，一般不会贷款给缺乏资信或者亏损的企业，然而，资金又是企业在市场竞争中获胜的必备要素。在我国，企业发展进程中普遍存在着资金缺乏的局面，因此，为了获取金融机构的资金或者其他供应商所要求的商业信用，财务状况不佳、经营不善的企业不可避免地会在财务报表上进行一些粉饰性行为。

（二）为了使得经营业绩得到美化而对财务报表进行粉饰。企业的一般性经营业绩基本都以财务指标为重要基础，如净资产收益率、销售利润率、资金周转率以及投资回报率等，这些都是企业业绩考核的指标，业绩考核情况的好坏，关系着企业经营情况的总体评价，更关系着奖金的发放以及企业管理者的政治前途等。因此，为了在更大的程度上激励企业管理者创造出更好更多的经营业绩，企业管理者会设定一些诸如股权奖励、职位晋升、现金奖励等激励措施。这就为经营者进行财务报表粉饰行为提供了巨大的诱惑，当经营者无法满足考核要求时，就会不自觉夸大经营业绩，提供虚假性的会计信息。

（三）为了推卸相关责任追究而对财务报表进行粉饰。这主要表现在：首先，在对高级管理人员进行更换之时，要对他们进行离任审计，这一般都会暴露出诸多问题，信任高管怕担当不必要的责任，就对陈年老账进行必要的清理;其次，当会计制度、会计准则发生了深刻变化之时，有可能就使得上市企业对财务报表进行粉饰，提前消化潜亏，并且将责任归咎于新的会计制度和准则上;再者，当企业的高级管理人员卷入了相关经济案件或者发生了重大自然灾害时，企业也有可能对财务报表进行粉饰。

（四）为了降低税收成本而对财务报表进行粉饰。所得税是指在一定的会计利润基础上，借助于纳税的相关调整，将会计利润调成应当纳税的所得额，紧接着乘以所得税率而确定的。所以，基于漏税、偷税等目的，企业常常对财务报表采取一些粉饰行为。

二、财务报表粉饰行为的合理防范措施

（一）防范财务报表粉饰行为的宏观手段。首先，要注重优化会计环境与会计秩序，对会计制度进行进一步的完善与补充。详细一点来讲，相关政府部门要注重从明确责任主体、加大制裁力度、健全监督机制以及完善记账规则等方面建立与完善必要的规则制度，对新会计准则中所存在的缺陷与问题要及时进行修改，使得企业运用会计政策方式达到粉饰目的的时间和空间都得到减少直至杜绝;其次，要充分发挥相关经济系统的监督作用，税务、审计、财政、银行与工商等部门是监督系统中的重要组成部分，在这些监督部门中，银行、工商、税务与企业有着极为密切的联系，在监督的过程中发挥着不可替代的重要作用。但三者之间的联系还不够密切，容易留有漏洞。这就需要通过政策的颁布、交流活动的进行等方式拉近三者之间的距离，为财务报表粉饰行为的防范提供更加坚实的保障;再者，要强化对注册会计师的监督力度，企业的治理结构日益复杂，董事会与经理的角色也更加复杂，使得企业经营者可以全权掌握审计业务的聘用权，这在一定程度上为粉饰行为的出现提供了机会。因此，相关政府部门要注重加强对注册会计师的监督与考核，定期或者不定期地针对注册会计师的作为进行必要的审核与检查，从而督促注会真正地发挥作用，防止由于人为因素而造成的注册会计师行为受到操纵等不良行为的出现;再有，在具体的实践中要结合实际发展情况，摸索出符合企業发展需要的奖惩机制，一旦发现有粉饰行为的企业，应当予以严厉的整改警告和必要的惩罚，长期不改者要坚决取缔该企业的经营权;与此同时，要奖励那些在财务报表的合理性、真实性以及科学性上有突出表现的企业，给予其必要的物质奖励或者政策上的倾斜，从而充分发挥出优良企业的带头表率作用，引导各企业严格按照各项规章制度等规定开展财务工作，严防财务报表粉饰等现象的出现。除此之外，审计部门要派遣专业人士，对企业的现金流量进行分析，这项工作主要是针对企业的筹资、投资以及经营等各活动中所产生的现金流量进行必要的分析，在分析的进程中要注重结合企业的现实发展情况、企业的综合实力以及企业的规模等，一旦发现企业的现金流量与其发展概况不符，就必须对财务报表的各项细节进行逐一地核对与检查，从而为财务报表粉饰行为的防范提供基础性的保障。

（二）防范财务报表粉饰行为的微观手段。微观手段主要指的是企业所应当采取的措施，企业领导者要不断地审时度势，根据企业发展的需要以及社会主义市场经济的要求采取各种合理的措施，在防止粉饰性财务报表出现的同时，也为自身的长足发展提供了不可多得的活力源泉。具体来说，其一，要注重强化对企业员工的诚信教育以及职业道德水平建设，通过专题会议、主题性的拓展训练活动、员工工作手册内容的完善、交流茶话会等方式，让企业员工，特别是会计人员认识到，会计诚信、财务报表的真实性不仅关系着企业的长足发展，而且影响着个人的形象，引导他们在工作中时刻严格要求自己的行为，杜绝粉饰相关数据、信息等不良现象的出现;其二，企业要注重加强对会计工作人员以及相关管理人员的考核，考核的内容要包括工作业绩、工作态度、诚信档案记录、报表完成情况、职业道德水平等，并将考核的结果与他们所获得的福利待遇、薪酬相挂钩，从而在更大的程度上提高他们工作的热情与主动积极性，并进一步夯实了他们对于财务报表真实性的责任感与使命感，增强会计工作的效率与质量;其三，为了防止企业内部的会计控制制度成为摆设、执行力度不足，企业应当根据需要设计必要的会计岗位、监督岗位以及配备专业的高素质会计人员，最重要的是明确每个岗位的职责，且结合实际发展情况实行必要的强制休假制度以及不定期轮岗制度，建立完善的内部稽核与牵制制度、不相容的职务分离制度等，以便更加有效地发挥出企业各部门的重要作用;其四，要强化企业内部的审计制度，从基础性的原始凭证记账开始，到最终报表的报出的整个会计环节都要制定与完善与之相符的内审制度，如此一来才能从最根本上强化内部控制制度，从而产生更加可靠、合理的财务报表。

结束语：尤其是近些年来，社会上的各个利益集团及既得利益者，为了攫取和掩盖其违规违纪所得，欺骗监管部门和执法单位，对财务报表上下其手，致使会计信息严重失真，财务报表粉饰行为比较猖獗，带来了诸多不可估量的严重后果。因此，需要结合实际采取合理的手段与措施，严厉制止或者防范财务报表粉饰行为的出现，为市场经济的健康发展提供传递出正能量的活力源泉。