小企业会计准则相关问题研究

刘红

（重庆工贸职业技术学院财经系，重庆 408000）

小企业会计准则相关问题研究

刘红

（重庆工贸职业技术学院财经系，重庆 408000）

本论文对制定小企业会计准则的意义、它与企业会计准则的分析比较及实施中存在的主要问题等相关问题进行了研究，以便为小企业顺利实施小企业会计准则，促进小企业的健康发展提供参考和借鉴。

小企业会计准则；问题；研究

一、小企业界定

《中华人民共和国中小企业促进法》规定:中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。在中华人民共和国境内设立的小企业，应同时满足下列三个条件：第一，不承担社会公众责任；第二，经营规模较小，符合国务院发布的小企业标准；第三，既不是企业集团内的母公司也不是子公司。

二、制定小企业会计准则的意义

中小企业在吸收就业、维护社会稳定、推进城市化进程方面的地位越来越重要；中小企业生存环境和自身特点决定了其无法使用企业会计准则，如果强制要求势必会违反成本收益原则；国际会计准则理事会已经于2009年7月9日正式发布了《中小主体国际财务报告准则》；因此，研究制订我国的中小企业会计准则具有重要的意义。

三、小企业会计准则与企业会计准则的比较分析

2011年10月18日财政部发布的《小企业会计准则》，规范了小企业的会计确认、计量和报告行为，自2013年1月1日起在小企业范围内施行。小企业会计准则与企业会计准则存在差异如下：

（一）资产的差异。

第一，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。一是应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；二是长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；三是长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投资损失计入营业外支出。除长期股权投资外，各项资产损失的确认标准，参照税法规定并应提供相应的证据。第二， 沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。第三，备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。第四，存货会计处理方面的主要变化有：一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过一年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。三是取消后进先出法。四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。第五，长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法。第六，固定资产和生产性生物资产会计处理方面的主要变化有：一是增加了生产性生物资产的会计处理；二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；五是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。第七，无形资产会计处理方面的主要变化有：一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于十年”。

（二）负债的差异。

《小企业会计准则》规定,要求以实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率;减少预提会计方法的使用。如,短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,不采用实际利率法。因解除与职工的劳动关系给予的补偿的说明,在实际支付补偿时计入损益科目,不采用在劳动合同解除日按折现值预提的做法。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,同短期借款利息的处理相同的原则。《企业会计准则》规定,应付债券是按摊余价值计量并按实际利率确认费用处理的。

（三）所有者权益的差异。

《小企业会计准则》规定,资本公积核算内容基本上仅限于资本溢价部分,不核算其他资本公积。《企业会计准则》规定,资本公积中的其他资本公积,主要包括由权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用固定资产转换为投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动等交易或事项引起,直接计入所有者权益的利得与损失。会计处理相对复杂。因此,《小企业会计准则》下负债和所有者权益处理按简化原则进行,会计核算比较简单。

（四）收入的差异。

《小企业会计准则》规定,采用发出货物和收取款项作为标准,减少关于风险报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点；收入与费用的确认与计量减少了关于风险报酬转移的职业判断,这是由于照顾小企业会计人员专业素质较低,不能恰当地进行职业判断所设计的。

（五）财务报表方面的差异。

《小企业会计准则》不要求提供股东权益变动表;不采用“现金等价物”概念;在附注中增加了纳税调整的说明；它在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。

四、小企业会计准则实施中存在的主要问题

第一，管理者不够重视小企业会计准则的执行。

第二，小企业会计人员素质低导致小企业会计准则的执行较难。小企业的会计人员专业知识素养低，会计基础薄弱，实际工作的专业性水平低，因此，在会计核算时，通常会采用比较传统和原始的方法，不利于提高小企业整体的工作效率，造成小企业与大中型企业的差距越来越大。

第三，小企业会计准则执行积极性较低。由于小企业本身对新准则并不了解，外加转换实行新小企业会计准则无疑增加了小企业的运营成本，因此小企业的积极性并不高，同时，国家对小企业会计准则的执行并无硬性规定，这种政策上的自由选择造成更多小企业不愿意执行。

［1］财政部.企业会计准则［S］，2006.

［2］财政部.小企业会计准则［S］，2012.

F23

：A

：1671-864X（2015）10-0197-01