我国国际税收机制与外商直接投资规模相互影响机制探析

李昂挺

摘 要：本文研究了我国国际税收机制和外商直接投资规模之间的相互影响机制，提出了后续我国国际税收优惠政策制定的几点建议，具有重要的参考意义。

关键词：国际税收机制；外商直接投资；规模；影响

对于任何一个国家而言，税收都具有无可替代的地位，它是政府财政收入的主要经济来源，是国家发挥调控作用和其他职能的经济杠杆。在全球化深入发展的今天，资本、劳动力、产品、服务等各种元素都在不同的国家之间不断流动，对这些元素进行征税是各个国家的必然反应，这是为了保证财政的稳定税收利益，但是另一方面各个国家又必须对税收机制进行调整以吸收更多的外商到国内进行投资，从而促进本国经济的快速发展。

在经济全球化的大背景下，外商直接投资已经得到了空前的发展，对于外商而言，通过对外直接投资，其可以获得更加广阔的市场、更加廉价的劳动力，对于国家而言，则可以为各个国家带来更多经济发展所需资金、先进的技术和设备等，外商直接投资已经成为企业和国家发展的重要手段之一。对我国来说，自改革开放以来，已经吸引了大量的外商直接投资，并从其中获利良多。为了更好地利用外商投资以促进我国经济发展，我们必须研究我国国际税收机制与外商直接投资规模之间的相互影响，营造一个公平的、良好的外商投资环境与发展平台。

一、外商直接投资对我国国际税收机制的影响

1.外商直接投资对我国国际税收优惠政策实施的正面影响

随着经济发展的不断深入，一方面，各个国家对于各类有限资源的需求在不断膨胀，另一方面这些资源的稀缺性问题则更加显著，因此，各个国家为了争夺这些资源，都争先恐后地从体制和制度方面展开竞争。我国政府为了吸引外商直接投资则从国际税收方面努力营造一个健康的投资环境，比如《企业所得税》的改革、国际税收基点从积极逐渐转变为中性、积极参与国际税收协调等。外商直接投资对我国国际税收优惠政策的实施产生影响的根本原因在于其在我国经济发展中的重大意义，具体表现为以下五个方面：第一，促进我国国民收入增长。根据凯恩斯国民收入公式可以知道，某个时期的投资、出口、消费的增加必然引起收入的增加，反之，如果投资动力不足，一方面直接导致收入减少，另一方面，投资减少同时还会引起出口和消费的减少，这都最终导致我国国民收入增长缺乏动力；第二，弥补有效投资资金不足。对于发展中国家而言，国内资金的短缺是抑制其经济发展的重要因素之一，因此，外商的直接投资可以很好地解决其资金短缺问题，外商既可以直接对我国投入资金和设备，提高我国的科技水平，促进我国市场竞争，对我国的实际资本带来好处，又可以促进我国的储蓄更多地转向投资市场，促进我国资金的利用；第三，为我国带来先进的科学技术与管理经验。我国作为发展中国家急需提高生产力、增加产品附加值扩大出口、提高劳动者素质、提高国内产出，而科学技术是第一生产力，因此，我国需要外商的直接投资，引进他们的先进技术与管理经验；第四，能提高我国就业率。投资不仅具有提高生产力的功能，还可以创造收入，这也是外商直接投资区别于国内投资的明显特征，其具有二重性，因此，其投资部分既可以创造就业岗位，又能够为其供应商、销售商与代理商间增加就业岗位；第五，能够提高我国的国际竞争力。当前提高我国国际竞争力的途径有以下五个方面：提高资源利用率、研发新产品和组织并改进工艺、开发和拓宽新市场、培养资源、降低成本，外商直接投资可以直接或间接地促进这五个方面的发展，其可以为我国缺乏发展资金的区域提供资金，并带来新的资源和高度发达的生产力、先进技术与管理经验，促进市场产品质量提升，开发出新的市场等等。综上所述，外商直接投资可以为我国的经济发展带来诸多的好处，因此政府非常愿意从国际税收机制入手，以优惠的税收政策吸引外商直接投资。

2.外商直接投资对我国国际税收机制负面影响

在我国发展经济的过程中，政府为了吸引外资，曾经在法律和政策上给予其巨大的优惠，最终也达到了吸引大量外资的目的，我国外商投资的规模和数量都在逐年上升，我国的外商投资水平仅低于美国，为我国经济的发展也起到了有效的促进作用。然而，我们通过统计分析，我们却发现一个现象，外商投资企业的平均亏损面高达百分之五十一到百分之五十五，年亏损资金总额高达1200亿元。究其根源主要有两个原因：一是许多外商企业钻税法的漏洞，在企业刚成立初期，寻找借口延长免税时间，然后等税收优惠政策有效期截止时，立即倒闭，再重新成立另一个企业来接着享受我国的税收优惠；二是在我们国家外资投资数量和规模不断增多的同时，我国企业的境外投资也随着全球化的深入在不断增加，但是其发生在境外的相应税收征管却没有跟上，造成失控，这些企业的汇回利润非常之少，使得所得税征收额度大幅下降。这些问题给我国的税收带来了巨大的损失，引起政府功能弱化，因此，我国应当积极参与国际税收协调，完善和健全外商直接投资税收的相关法律法规，减少外商投资的对我国国际税收机制的负面影响。

二、我国国际税收机制对外商直接投资规模的影响分析

1.我国国际税收机制对外商直接投资规模的影响方式

我国的国际税收优惠政策和限制条例对外商的投资规模的影响主要分为两个方面：促进或者投资，其影响方式可以总结为三点：第一，税收机制影响外商投资企业的税后利润。外商对我国进行直接投资的重要目的是获取更多利润回报，税收的重要功能是资本的再分配，我国的税收必然对外资企业的收益进行再分配，政策的变化必然引起这些企业的税后利润的多少；第二，我国的税收优惠政策能吸引更多外商直接投资。税收优惠政策的吸引作用分为两个部分，一方面，其能够减少企业的实际缴税额度，从而使得外资企业内部的利润得以更多的保留，最终提高外资企业的最终经营利润，外资企业为了追去利润的最大化，往往选择税收优惠力度大的地方进行投资。因此，对于中国来说，应当对此加以利用，结合当前基本国情对税收优惠政策进行与时俱进的而变更，通过特定的优惠政策吸引更多外商来中国投资建立优秀的、我们发展需要的企业，并且，通过制定具有针对性的税收优惠政策，有效引导外商资金转向经济发展最需要的区域，使之与我国发展的总体目标相适应，另一方面，其可以弥补我国投资环境的不足，作为发展中国家，我国的投资环境存在各种各样的不足和缺点，从而对外商的直接投资难以形成足够的吸引力，通过税收优惠则可以从一定程度上弥补这种缺陷，提升我国对外商的吸引力；第三，我国的税收限制政策能够减少外商盲目投资。通过提高相应的税收率能够减少企业的最终经营利润，从而削减外商来华进行直接投资的热情，发挥限制外商投资的作用，这样做的目的是要减少或者抑制那些对我国资源福利产生损害的企业，比如高污染的企业，将税率提高到交稿的水平会抑制这类外商进入我国投资，对保护我国的利益具有重要的意义。尤其是现在，我国的经济水平已经达到一定的高度，物质水平提升已经不是当前的唯一和主要目标，我们更加注重经济可持续和健康发展，在这种期望下，提高特定类型外商企业的税率能够帮助我国实现该目标。

2.我国国际税收机制对外商直接投资规模的影响结果

所得税是外商直接投资企业缴税的主要部分，我国政府给予外商的税收优惠政策大部分都体现在所得税上。在企业所得税的改革中已经将外资和内资企业的税率都统一调整为25%，外商投资企业说率有所提高，我们选取劳动力成本（W（-1））、市场规模（GDP）、外商投资企业所得税（T）作为解释变量、外商直接投资选择（FDI）作为被解释变量建立线性回归模型：log（FDI）=a+a1*logT+a2*logT2+a4*log（W（-1）），采用E-Views软件对近10年的数据进行分析得到以下结论：

第一，我国外商直接投资所得税改革对外商直接投资规模的影响较小。这是由于当前我国的经济发展比较稳定，即使在全球经济低迷的情况下，我国的经济增长仍然保持着较高、较稳定的增长速度，较之世界上的其他国家，我国经济市场前景总体比较明朗，外商在我国投资计划都是按照长期发展来进行部署的，并且所得税的改革事实上并未引起大规模的外商直接投资撤离或者转移出中国，一些实力较强的外资企业根据税收政策的变化将进行相应的企业发展策略调整，避免盲目损失撤资费用。除此以外，国家之间的税收协定也从一定程度上减少了撤资现象的发生，因为一个国家是否可以获得税收优惠需要依靠两个国家之间的税收协定，如果不存在税收饶让协议，这些外商从我国撤资回国以后必须要缴纳在我国已经享受的优惠税。截至目前为止，我国已经与超过八十九个国家签订税收协定，然而税收饶让的仅仅为二十二个，因此，进一步有效地减小了税收改革对外商在我国直接投资规模的影响。

第二，我国仍然具备吸引外商直接投资的优势。在金融危机爆发以来，全球经济都受到了巨大的冲击，许多国家，包括欧美的发达国家经济都出现了一定程度的衰退和低迷，但是，我国不仅抵御了金融危机的大规模破坏，而且在危机之后仍然保持着稳定、快速的经济增长速度，市场前景较其他国家而言具有极大的优势。再加上我国大力实施中部崛起、东北振兴以及西部大开发战略，不断推进高新技术产业的快速发展，使得我国的投资机会、投资市场非常之多、非常之大，除此以外，我国政府还从法律、金融、基础设施等多方面进行建设和优化，为外商投资创造了良好的投资环境，这些对于外商来华直接投资都具有足够强大的吸引力。

三、完善我国国际税收机制促进外商直接投资

在世界经济一体化的浪潮中，我国需要更具世界经济环境的变化不断完善我国的国际税收机制，不断吸引外商进入我国直接投资，促进我国经济的健康发展。

1.积极参与国际税收协调

作为最大的发展中国家，我们应当将建立公平公正的国际税收协调机制作为自身责任的一部分，积极参与国际税收的对话与协调事务当中，既要提出发展中国家的愿望，又要担负起维护这些国家税收权利的责任，促进国际税收规则的公平与合理。

2.完善自身税法优惠政策

首先应当在保持优惠力度总体不变的前提下，对外商直接投资的税收优惠方式采取完善和优化，当前我国政府采用的大多是直接优惠政策，后续应当以间接优惠为主要方式、直接与间接相结合的方式促进外商投资企业的发展；其次，优化税收优惠政策的针对性，在优惠政策制定过程中，应当考虑我国当前的不同产业类型、不同区域的发展情况，以税收优惠政策为引导，将外商的投资引入我们最需要发展的产业、最需要发展的地区中去，如农业、高新技术产业等，选取一些具备环境、资源等优势的城市作为中心，将外商引入，从而带动中部、西部等欠发达区域的经济全面发展。

3.严格管控反避税问题

外商投资企业的避税必然给我国的财政税收带来严重的损失，并且弱化政府职能，扰乱我国的经济市场秩序，因此，必须对避税问题加强管理和治理。应当建立起专门的反避税机构，培养反避税的高素质人员，提高其反避税能力，打造专业的反避税队伍，还可以建立起完整的价格数据库，方便税务人员及时准确地掌握产品价格，为税务调查提供可靠的依据。此外，还应当与其他国家建立反避税合作机制，与其他国家一起治理外商直接投资企业的避税问题。

四、结论

完善和健全的国际税收机制能够有效地保持和提高外商在我国的直接投资规模，不仅在保证我国财政稳定收入方面具有重要作用，对于我国经济的全面、稳定的发展也具有不可忽视的作用，在后续的税收机制完善过程中，我们不仅要考虑其对外商直接投资规模的影响，还应当将外商投资企业的质量以及投资的区域一并考虑进去，这样才可以将其作用发挥到最大、最优。

参考文献：

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