权责发生制与收付实现制的学习技巧——基于价值观视角

□ 江苏徐州 赵海侠

权责发生制与收付实现制的学习技巧
——基于价值观视角

□ 江苏徐州 赵海侠

人生观是人们在实践中形成的对于人生目的和意义的根本看法，它决定着人们实践活动的目标、人生道路的方向，也决定着人们行为选择的价值取向和对待生活的态度。而价值观是基于人的一定的思维感官之上而作出的认知、理解、判断或抉择，也就是人认定事物、辩定是非的一种思维或取向，从而体现出人、事、物一定的价值或作用，它是人生观派生出来的。价值观包括很多，拜金主义就是其中的一种，拜金主义者心中唯一的尺度就是金钱，什么都用金钱衡量，在金钱上患得患失。另外，价值观中还有一种就是责任观，持有这种观点的人认为权利和义务具有对等关系，有多大的权利就有多大的义务。

一、收付实现制和权责发生制的区别

收付实现制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，收入和费用都是按照款项的收付日期确定其归属期。将收入确认为收到现金或者银行存款的期间，将费用确认为支付款项的期间，而不论其是否应归属本期。凡本期未收到款项的收入和未支付款项的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。这里的款项主要是指货币资金，货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，按其存放的地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

收付实现制实际上就是价值观中拜金主义，一个业务的发生，会计人员该不该记账，究竟在哪个期间记账，这要看业务涉及的现金收付在哪一期间，会计人员只在有现金收付的期间记账。

权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。权责发生制实际上是价值观中的权责观，对于业务的发生，会计人员只注意该业务涉及的权责在哪一期间，就在那一期间记账，而不管该期间有无现金的收付。

二、收付实现制和权责发生制应用分析

如何运用价值观理论来学习收付实现制和权责发生制，举例如下：

（1）甲公司于6月10日销售商品一批，6月25日收到货款，存入银行，应作为6月份的收入记账。

（2）甲公司于6月10日销售商品一批，7月10日收到货款，存入银行，应作为7月份的收入记账。

（3）甲公司于6月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于8月份交付商品，应作为6月份的收入记账。

（4）甲公司于12月31日预付第二年全年的保险费，应作为12月份的费用。

（5）甲公司于12月31日购入办公用品一批，但款项在第二年的4月份支付，应作为次年4月份的费用。

（6）甲公司于12月31日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。

运用拜金主义价值观来分析收付实现制的应用，分析如下：

（1）甲公司于6月10日销售商品一批，6月25日收到货款，存入银行，应作为6月份的收入记账。从关键字词“收到货款，存入银行”可以看出，甲公司6月份有现金收入，所以会计人员应该在6月份记账。

（2）甲公司于6月10日销售商品一批，7月10日收到货款，存入银行，应作为7月份的收入记账。从关键字词“7月”和“收到货款，存入银行”可以看出，甲公司7月份有现金收入，所以会计人员应该在7月份记账。

（3）甲公司于6月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于8月份交付商品，应作为6月份的收入记账。从关键字词“6月”、“收到”、“货款”和“存入银行”可以看出，甲公司6月份有现金收入，所以会计人员应该在6月份记账。

（4）甲公司于12月31日预付第二年全年的保险费，应作为12月份的费用。从关键字词“12月”、“预付”、“保险费”可以看出，甲公司12月份有现金付出，所以会计人员应该在12月份记账。

（5）甲公司于12月31日购入办公用品一批，但款项在第二年的4月份支付，应作为次年4月份的费用。从关键字词“款项” 、“第二年4月”和“支付”可以看出，甲公司第二年4月份有现金付出，所以会计人员应该在次年4月份记账。

（6）甲公司于12月31日用银行存款支付本月水电费，应作为12月份的费用。从关键字词“12月”和“用银行存款支付水电费”可以看出，甲公司12月份有现金付出，所以会计人员应该在12月份记账。

接下来，运用价值观中的权责观结合上例来分析权责发生制的应用，分析如下：

（1）和（6）收入与费用的归属期和款项的实际收付同属相同的会计期间，确认的收入与费用与收付实现制相同。

（2）应作为6月份的收入，因为收入的权利在6月份就实现了，尽管货款在7月份收到。

（3）应作为8月份的收入，因为6月份只是收到款项，并没有收入的权利。

（4）应作为第二年的费用，因为支出的义务应在第二年。

（5）应作为12月份的费用，因为12月份已经发生支出的义务了。

权责发生制下，必须考虑预收、预付和应收、应付。由于企业日常的账簿记录不能完全地反映本期的收入和费用，因而需要在会计期末对账簿记录进行调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用，以及收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项、不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地计算本期的经营成果。

采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期的收入和费用比较合理、真实，所以适用于企业。

再举一例来比较不同价值观下的收付实现制与权责发生制的应用技巧。例子中标出阴影的关键字词是来说明拜金主义价值观下的收付实现制学习技巧。

（1）出租房屋的租金收入，一月份收到上半年的租金3600元。权责发生制下，1月份：租金收入为半年收入的1/6，即600元；其余部分在1月份来看为预收收入。而在收付实现制下，应全部作为1月份的收入。

（2）一月份把全年的报刊费一次付讫。权责发生制下，1月份：报刊费仅为半年整笔支出的1/12；其余部分在1月份看为预付费用。而在收付实现制下，应全部作为1月份的费用。

（3）与购货单位签订合同，分别在1、2、3月份供给购货单位三批产品，货款于3月末一次付清。权责发生制下，分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入为应计收入。而在收付实现制下，全部作为3月份的收入。

（4）1月份向银行借入为期三个月的借款，利息到期即3月份一次偿还。权责发生制下，分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用为应计费用。收付实现制下，全部作为3月份的费用。

（5）本期内收到的款项就是本期应获得的收入，本期内支付的款项就是本期应负担的费用，按权责发生制和收付实现制确认收入和费用的结果是完全相同的。

三、结论

在学习权责发生制和收付实现制时，学习者要记住一点，收付实现制下，就是拜金主义者，只看业务有无现金收付行为，业务中只要有现金的收付行为，就在现金收付期间记账，而权责发生制下，主要是分清楚业务涉及的权利或义务在哪个期间，就在该期间记账，这种记账基础很多程度上要靠会计人员的专业判断。

（作者单位：徐州工程学院管理学院）

本文系徐州工程学院高教研究课题YGJ1405 “生本教育理念下应用型本科院校基础会计教学研究”阶段性成果］