企业会计政策选择存在的问题及对策

□ 郑州 孙长峰

企业会计政策选择存在的问题及对策

□ 郑州 孙长峰

企业会计政策的选择从根本上看是保护企业管理当局经济利益的，企业管理当局作为会计主体资金运作的实际操作者，来自证券市场、经理市场和监管市场等的压力是对经理人员会计政策选择最有效的激励约束机制。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。因此，会计准则中会计方法选择的多样性、会计政策选择的经济后果和市场压力的存在使企业会计政策选择成为必然。

一、会计政策的概念和分类

1.会计政策的概念。国际会计准则在《会计政策的说明》中认为会计政策包括在编制财务报表时为会计人员提供所采用的原则、基础、规则和程序等。之后在《国际会计准则第8号》中将会计政策定义为：会计政策使企业编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法等。我国在2007年执行的《企业会计准则28号》中。将会计政策定义为：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是指企业按照有关规定，采用的适合自己会计核算的会计原则；会计基础指会计原则应用于交易或者事项采用的计量基础；会计处理方法指会计核算按照相关规定采用的标准方法对本企业的业务进行会计处理的方法。

2.会计政策的分类。（1）广义会计政策和狭义会计政策。企业的会计政策根据包含的内容不同可以分为广义会计政策和狭义会计政策。广义会计政策是指既包括企业外部的、政府机构和民间机构等团体制定的在整个社会和市场上通用的会计方针、原则和方法，也包括微观经济的主题特定环境，在会计制度的约束下，具体进行会计处理时所采用的具体规则和方法。而狭义的会计政策仅仅指进行会计处理时所运用的原则和具体的会计处理方法，但是不包括会计原则、会计惯例、会计规范、会计规则与会计标准等。（2）宏观会计政策和微观会计政策。会计政策根据制定的主体和适用范围而言可以分为宏观会计政策和微观会计政策。宏观会计政策是指政府相关部门制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范。微观会计政策是指在国家政策的规定下，企业依据自身的实际情况，考虑企业的成本和效益选择最适合反应企业的财务状况，经营成果和现金流量的会计准则、程序和会计方法。宏观会计政策和微观会计政策的处理层次不同。

二、会计政策选择的概念

会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。可供企业选择的会计政策包括很多方面内容，例如固定资产的初始计量有购买价款和购买价款的现值的选择，企业的固定资产的折旧方法有直线折旧法和加速折旧法的选择，发出存货的计价方法有个别计价法、先进先出法和加权平均法的选择；短期投资期末计价有成本法、市价法和成本与市价孰低法的选择；成本计算方法有品种法、分步法和分批法的选择；长期股权投资的后续计量有成本法和权益法的选择，投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式的选择，另外还有企业会计政策的披露的详细程度，企业金融资产的划分，企业为减少费用而后做出未作出的决策、或有事项和承诺事项、递延资产的处理、费用分配方法、收入确认、无形资产计价及摊销、合并政策（包括企业合并和合并会计报表的编制）等等。企业会计选择内容的广泛性，对企业的生产和经营管理情况有着很大的影响。

三、企业会计政策选择中存在的问题

1.会计政策选择形式上过于单一。在我国企业会计实务中，由于多数会计人员对会计政策的选择对企业价值和会计信息的影响没有深刻的认识，所以在操作的过程中大多都喜欢选择比较简单的方法，对会计政策的选择形式上比较单一化例如，企业对于存货的发出计价方法，一般多采用加权平均计价法；企业对于固定资产的折旧方法，一般多采用年限平均法。会计政策选择的单一化，使得企业对会计政策的选择仅仅是走过程，享有的选择权没有很好利用，企业的相关部门所选用的会计政策不能够真实反映企业财务状况、经营成果及现金流量等信息，这是企业没有基于企业真实情况和企业自身的特点造成的，大多企业只是为了操作简单，随意选择会计政策。所以管理层为了更方便省事放弃了选择权，造成目前我国企业的选择权不足，并且选择形式上比较单一。

2.会计政策选择的目标不正确。

企业在选择会计政策目标时首先要充分结合我国的基本国情和企业的特点，借鉴西方发达国家经验的同时，要综合考虑各方面的因素，不能仅仅将“决策有用性”简单的理解为会计政策选择的目标。会计政策选择的目标不正确，将会影响会计信息的质量，也将会决定会计目标的实现形式不正确，这样将会造成企业各方的利益受到损害，使企业不能稳定的发展。

3.企业会计人员职业判断力不够。从19世纪八十年代开始，随着改革开放的深入，我国与世界的经济往来愈加频繁，在此背景下，我国企业所面临的竞争与挑战越来越大，这就要求我国企业的会计人员具有更高的职业判断力。在我国市场经济中，多数企业会计人员职业判断力不够，正是由于会计人员的职业判断力严重影响着企业会计政策选择的适合与否，这就是导致我国会计政策选择权利用不足的原因。我国企业管理者对会计政策选择重要性不足的认识，这也是导致我国企业普遍存在选择权利用不足问题的重要因素。

4.会计法律法规体系的缺陷。目前我国的会计法律法规并未明确对会计政策的可行性进行规定。判断会计处理是否属于会计政策选择范畴判定的标准，就要看此会计处理是否涉及到会计确认的原则、会计核算的方法以及会计计量的基础。只要涉及到当中的某一项，就可以认定其是否属于会计政策的问题。我国会计准则与会计制度过分强调与国际接轨，使得一部分会计政策具有超前性，但在目前情况下可操作性不大。目前，我国有些会计政策的规定极具超前性，但是在实际会计业务中的可行性不高。

5.盈余管理不当或者不合理。盈余管理就是指企业管理层在合法的范围内利用会计政策选择对利润或者盈余进行操纵，以达到企业价值最大化，不过很明显这些操纵会保持或者增加企业的价值。我国企业会计政策的可调整性、可变更性还有会计方法的多样性，是我国企业进行盈余管理的重要原因。但是我国会计法律法规还不完善，对会计政策的选择还不规范，而且缺乏社会相关部门监管等因素，致使部分企业通过选取不规范的会计政策获取不正当的利润，造成企业不规范的盈余管理。此外我国许多企业在进行会计政策选择时，不是以改善经营管理提高企业效益为目的，而是以偷税漏税为最终目的，不仅损害了企业自身的利益，而且还阻碍了企业的发展，更不利于市场经济的发展。市场经济中的企业都是处于竞争关系的，如果一个企业这样做，其他企业为了在竞争中不处于劣势也这样做，最终导致的结果是不当的盈余管理竞争，这势必造成投资者们的投资顾虑，对市场经济的发展产生负面作用。

四、企业会计政策选择出现问题的对策

1.完善我国的法律法规体系。为了促进我国市场经济的稳定和发展，相关部门应积极制定和颁布会计政策相关的法律法规，明确法律责任，构建我国的会计政策的法律法规体系。只有我国的法律法规体系的完善，相关部门才有依据，对于那些不按照规定进行会计政策选择的企业行为给予处罚，提高此企业行为的违法成本，这样才能降低企业会计政策选择的随意性。我国在制定会计政策的法律法规时，在借鉴西方国家的相关会计政策的法律法规时，应结合我国的实际国情和我国企业的特点，以适应我国会计环境变化的速度，减少时间的滞后性，这样制定出的法律法规体系才能适合我国国情和企业的特点，使相关机构和企业在选择会计政策时有据可依。当社会公众受到伤害时，才能依据相关的法律法规对其进行补偿，保护合法权益。

2.提高会计人员的职业素质，增强职业判断能力。加强对会计人员的教育培训是增强企业会计人员的职业判断力最直接的方法。采用多种形式，从不同角度对会计人员进行培训，增强他们对会计政策选择的重要性的认识，强化对会计政策选择的敏感程度，从而提高会计人员的职业素质，增强其职业判断能力。这样培养出来的会计人员，既能准确掌握会计知识，对会计业务程序更加了解，又能准确判断企业的机遇，并使企业管理者抓住机遇，企业得到快速稳定的发展。

3.缩小会计政策选择空间。应该在尽可能的范围内缩小可供企业会计进行会计政策选择的空间，尤其是在收入和成本的确认上，尽可能明确规范计量的原则，以减少会计报表粉饰的可能性。由于我国资本市场起步较晚，企业对会计政策的选择也不够规范，因此我国会计准则制定部门应对给予企业会计政策选择权持谨慎的态度。企业对会计政策的选择是十分必要的，如果对企业进行会计政策选择，不给予一定的空间，这样就会违反会计的核算原则，因此是不切实际的。那样还会造成我国的会计政策选择的灵活性缺失，不利于会计行业的发展，更不利于社会的发展。 ［基金项目：河南工程学院人文社科基地会计研究中心资助］

（作者单位：河南工程学院）