从权责角度诠释“借贷记账法”的借贷涵义

□文/骆长琴

（郑州成功财经学院 河南·巩义）

借贷记账法是以“借”字和“贷”字作为记账符号的一种复式记账法，它能够全面、系统地记录经济业务的发生，能够完善的反映资金运动的来龙去脉。借贷记账法是当今世界各国应用最广泛、最科学的复式记账方法，诗人歌德曾把借贷记账法誉为“人类聪明的绝妙创造”。在会计中的账户分为左方和右方，对于一个账户而言，一方登记增加额另一方登记减少额。在借贷记账法下，把账户的左方定义为“借方”，账户的右方定义为“贷方”。记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。即账户的结构只有两种类型，第一种类型借方登记增加贷方登记减少；第二种类型借方登记减少贷方登记增加。

在会计六要素中，资产和费用归于第一种类型，负债、所有者权益、收入、利润归于第二种类型。六要素的账户结构似乎很简单，但是每一要素包含了很多的账户，学生们在记忆时就会感觉很难，花费大量时间也记不住。之所以记不住，是因为不能够真正理解会计中“借”字和“贷”字的被赋予的意义，总是被借和贷的中文含义所困扰，在中文中借贷的含义是相近的，例如从银行贷款和从银行借款都是一个意思，而在会计账户结构中，学生们却不能理解为什么“借”、“贷”表示增减，为什么“借”可以表示增减，“贷”也可以表示增减。为此，本文拟从权利与责任的角度来阐述借和贷的本意，使初学者较容易地理解和掌握借贷记账法的精髓。

一、从“借贷记账法的演进”解释借贷的权责涵义

借贷记账法起源于13世纪资本主义萌芽时期的意大利银钱业“钱商”的记账。当时，意大利沿海城市的商品经济特别发达，应运而生的银钱业也有了很大的发展。银钱业的“钱商”是经营货币资金的资本家，是现代银行的前身。

图1 钱商的资金运动图

钱商主要以货币资金作为资本，以让渡资金的使用权而取得利息收入为主要目的，经营钱业的钱商一方面收存经营商的游资，并支付利息；另一方面又把钱贷给其他经营商，收取极高利息。“钱商”把吸收的存款记在“贷主”的名下，表示资金的来源，即吸收进来的存款，则记在“贷主”的名下，表示自身债务的增加。“钱商”把借出的资金记在“借主”的名下，表示资金的去向，即对于放出去的放款，则记在“借主”的名下表示自身债权的增加。后来，“借主”简称“借”，“贷主”简称“贷”，从“借贷记账法的演进”来看，借表示债权（权利）的增加，贷表示债务（责任）的增加。站在银钱商的角度（会计主体即钱商）把这种自身的借贷业务给予记录并逐渐的形成体系和专业化就是银钱业簿籍的雏形。“钱商”的资金运动如图1所示。（图1）

“钱商”记在“贷主”的名下，表示自身债务的增加；“钱商”把借出的资金记在“借主”的名下，表示自身债权的增加。结合账户结构:账户分为左方和右方，现代把账户的左方定义为“借方”，账户的右方定义为“贷方”。对于一个账户而言，一方登记增加额另一方登记减少额。从而可以推导出债权和债务的账户结构:债权（权利）类账户借方表示增加、贷方表示减少；债务（责任）类账户贷方表示增加、借方表示减少。

二、从“会计六要素”解释借贷的权责涵义

现代企业有六个会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六个会计要素可以分成两类，即第一类反映企业的权利即包括资产和费用。第二类反映企业的责任（向企业的所有者和债权人承担的责任）即包括负债、所有者权益、收入和利润。

资产是指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。费用是特殊的资产，所以资产和费用都是企业所拥有的经济利益，企业拥有的就有自行处置的权利，所以资产和费用表示企业拥有的权利。权利的近义词即债权，在13世纪“钱商”记账时期，则记在借主的名下表示自身债权的增加。所以衍生到现在，资产和费用记在借方表示增加，账户有两方，一方增加则另一方减少，所以资产和费用在贷方表示减少。

会计要素的另一类:负债、所有者权益、收入和利润，他们的共同点可以看作是企业的责任，因为负债是企业应向债权人承担的责任，所有者权益是企业的所有者（投资者）有权享有企业的经济利益，也就是企业向投资者承担的一种责任。收入的含义是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，可以看出收入增加一元所有者权益增加一元即收入增加一元企业的责任增加一元。利润最终归企业的投资者享有，所以企业的利润增加一元则所有者权益就增加一元即企业向所有者承担的责任就增加一元。所以，负债、所有者权益、收入和利润的共同点都可以看作是企业的责任。企业的负债是企业应向债权人承担的责任，所有者权益、收入和利润是企业应向所有者（企业的投资者）承担的责任。在13世纪时期，“钱商”记在贷主的名下表示资金的来源即自身债务的增加。债务的近义词是责任，企业的责任增加记在贷方，所以负债、所有者权益、收入和利润记在贷方表示增加，账户有两方，一方增加则另一方减少，所以负债、所有者权益、收入和利润在借方表示减少。

三、从英文“debit”和“credit”解释借贷的权责涵义

“借”字是从英文单词debit翻译过来的。其英文原意是:欠款额的记载或欠债人欠款的记载。对一个单位来说，就是它所拥有的一种收取款项的权利或索要债款的权利。“贷”字是从英文单词credit翻译过来的。其英文原意是:他人给予的能够承担付款义务的责任。对一个单位来说，表示接受款项就要对授予支付权的人肩负一种应履行的责任。所以在会计上，对于debit和credit最正确的中文译法应当是“权”和“责”，“借”和“贷”是代表“权”和“责”的意思。

四、“从权利与责任对等”解释借贷的权责涵义

权利和责任对等的意思是享有权利就必须承担对等的责任，承担责任就必须享有对等的权利。企业既是享受权利的主体，又是承担责任的主体。现代会计的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即每一笔经济业务发生，运用借贷记账法进行账务处理时，都必须是在记入一个账户借方的同时记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等的。也即是任何一笔业务发生都会涉及相等的权利和责任，权利增加、责任增加，权利减少、责任减少，并且增减的金额相等。例如，从银行接入短期借款10万元，其会计分录:

借:银行存款 100000

贷:短期借款 100000

这个会计分录是“有借有贷，借贷相等”，是记账规则“有借必有贷，借贷必相等”的体现，同时也是权利和责任对等的体现，企业银行存款增加10万元即是企业权利增加10万元，增加了自由支配10万元货币资金的权利，同时责任也增加10万元即增加了向银行偿还10万元的责任义务。即权利增加10万元责任增加10万元。再例如，企业销售产品销售价款20万元收存银行，这批产品的成本15万元，其会计分录:

借:银行存款 200000

贷:主营义务收入 100000

借:主营义务成本 150000

贷:库存商品 150000

这两个会计分录是“有借有贷，借贷相等”，是记账规则“有借必有贷，借贷必相等”的体现，同时也是权利和责任对等的体现，第一个会计分录企业银行存款增加20万元即是企业权利增加20万元，自由支配20万元货币资金的权利，同时责任也增加20万元，收入增加所有者权益也增加即企业向企业的所有者承担的责任增加20万元。即权利增加20万元责任增加20万元。第二个会计分录企业的库存商品减少15万即支配企业资产的权利减少15万，同时费用增加15万即所有者权益减少15万元也就是企业向企业的所有者承担的责任减少15万元。即权利减少15万元责任减少15万元。

企业期末的“资产负债表”也就是企业的“权责平衡表”。“权责平衡表”体现出企业“权利与责任对等”的客观要求。数学公式表述为:“资产=负债+所有者权益”。资产是企业所拥有或者控制的能够起企业带来经济利益的资源，代表企业的权利。负债和所有者权益是企业分别向债权人和所有者承担的责任，即代表企业的责任。“资产=负债+所有者权益”也即“企业享有的权利=企业承担的责任”。

综上所述，“借”字和“贷”字被赋予“权”“责”涵义后，初学者就很容易地掌握借贷记账法的记账符号和深刻理解借贷记账法的精髓。

［1］李靠队，吴梦云.借贷记账法的由来及其记账规则——谈谈借贷记账法记账规则的教学［J］.会计之友，2009.5.

［2］李维清.“借”、“贷”记账符号改为“权”、“责”记账符号的探讨［J］.潍坊学院学报，2009.11.