政府投资项目隐蔽工程的审计监督

刘俊乾

一、政府投资项目隐蔽工程存在的问题

（一）隐蔽签证不完整、不规范。一份完整规范的隐蔽工程签证单，必须是由项目名称、隐蔽签证内容、业主单位、施工单位和监理单位三方的签字盖章、签字的时间组成，任一元素缺失都不行。而审计实践发现，一些项目隐蔽工程签证，所签的工程量只有一个总工程量，既没有计算公式，也没有附相关图形；还有一些签证缺少一方或两方的签字，有的只有公章无相关人员签字，或有签字却不盖章，并且有的签字人员并不是施工或监理合同中授权委托的项目经理或者总监，还有不签时间，或签字时间与施工时间不符等。原因往往是业主单位或监理单位施工过程中不在现场，或是人在现场却没有及时签证，亦或是对工程实际发生情况争议较大，拒绝签字。如在对一个项目的审计中，发现签证单上没有监理的签字，了解到隐蔽工程掩盖前施工单位没有通知监理单位就实施了隐蔽，而签证资料上所反映的工程量与监理事先测评的悬殊较大，故而监理拒绝签字。诸如这种签字不全、时间不符的签证，往往与实际出入较大，造成施工单位在签证上弄虚作假。

（二）施工程序不规范，施工图纸滞后。施工图纸是核实隐蔽工程量与工程价款、审定工程造价的依据，只有在认真甄别图纸的基础上，才能准确无误地审定其中隐蔽工程造价的真实性，才能发现问题、揭露问题。审计过程中发现，有的政府投资项目在施工期间没有施工图纸，有的是在施工结束办理结算时才补办的施工图纸（这种后补的图纸往往与实际差距很大）。如有一个公路建设项目，业主单位为了赶进度、抢时间，在前期手续不完善、无设计施工图纸的情况下就开始施工，施工结束后才补办施工图纸。在审计过程中通过对隐蔽部分油层的厚度采取钻孔取样，测得平均数据与施工图纸上的数据相差较大。对这种无图纸或后补图纸的审计，对隐蔽工程真实度和准确度的审定造成困难，也会造成政府财政资金的流失。

（三）隐蔽资料与地勘不符，前后差距大。一是隐蔽签证上土石比界定无依据且与地勘报告不符。土石比的大小直接影响工程造价的核算。土石比的界定应该根据地勘报告所反映的数据进行科学分析、研判综合得出，地勘报告是界定土石比的根本依据。而审计中发现一些隐蔽签证上所签定的土石比无依据，与地勘报告所反映的情况不一致。二是隐蔽签证上的石质与勘察报告不符。前期的地勘报告与后期的现场施工实际上存在差距，一些施工单位在进行隐蔽签证时将一般石质报成特坚石或次坚石，原地勘报告中是特坚石或次坚石而现场施工是一般石质的就只字不提，从而增加了工程造价。

（四）监管不到位，造成资料与实际矛盾大。一些建设单位、监理单位业务不精、责任心不强，对施工单位所办的隐蔽签证不核对、不甄别。甚至一些建设和监理单位人员伙同施工单位，借助签证隐蔽性高、难以求证的特点，伪造隐蔽工程签证，高估冒算、弄虚作假抬高工程造价，套取财政资金，从而加大了审计工作的难度和风险。

二、加强政府投资项目隐蔽工程审计监督的措施

（一）完善监管机制，加大监管力度。一是对政府投资项目，审计要做到关口前移，事先介入，坚持事前告知制和多方会签制。对于工程量不大或工程造价较低的隐蔽工程，施工单位在隐蔽工程具备覆盖、掩盖条件前，应当事前通知建设单位和监理单位到现场进行检查，待检查合格后施工单位方可进行隐蔽工程的隐蔽。同时建设单位法人及监理单位法人或者其派驻的工地代表应在检查记录上签字，记录内容包括隐蔽的内容、检查时间和地点。对于工程量较大或工程造价较高的隐蔽工程，施工单位应事先通知建设单位和监理单位，然后由建设单位通知纪检、检察、审计、发改、财评等多家监督检查部门派专业人员到现场对隐蔽工程的条件进行监督检查，待多方监督检查部门检查符合隐蔽条件后，施工单位方可进行隐蔽。同时，各监督检查部门到现场进行监督检查人员及建设单位、监理单位和施工单位法人或派驻工地的代表应在检查记录上签字。如果经检查隐蔽工程不符合要求的，施工单位应当返工，直到检查合格后方可进行隐蔽。在这种情况下检查隐蔽工程所发生的一切费用及损失均由施工单位承担，施工单位还应承担工期延误的违约责任。二是监理单位和施工单位必须分别保留好隐蔽工程的影像资料。在项目开工之前勘测现场时，要对原始地貌和基本情况进行拍摄录像，保留好第一手资料，在施工过程中，也要随时进行影像资料的收集和拍摄，特别是对项目的隐蔽工程和重要数据必须要留好影像资料，以便后期审计时与施工后的现场进行比对。

（二）规范施工程序，做到按图施工。图纸是项目施工和项目造价预算的依据，建设单位和施工单位必须严格执行国家的相关政策法规，认真做好项目前期准备工作，在项目立项的基础上，遵循公开、公平、公正的原则，择优选择设计单位对项目进行设计。在施工过程中，务必做到“四个严格”，即：严格按图纸施工、严格按程序办事、严格安全生产管理、严格执行标准政策。严禁违反施工程序、随意更改图纸、不按图施工、不找设计单位设计，随意搞建设，到项目结束后才依据项目情况完善施工图纸。

（三）扩大审计全覆盖，搞好跟踪回访。政府投资建设项目审计时，要对整个项目建设的过程进行全覆盖，要延伸到项目建设的各个环节。比如项目前期的准备阶段，看是否进行了立项、招投标、地勘和设计；项目施工过程中，看是否按图施工、工程变更是否合法合规、隐蔽签证是否及时与真实、监理和施工单位的施工日志是否对应；竣工后，是否进行了竣工验收等。通常采用的方法：一是认真查阅资料，从中发现、挖掘问题；二是搞好跟踪审计。项目建设过程中，审计人员要不定时、不通知随时到现场进行跟踪审计，拍摄好影像资料，记好跟踪审计日志，作为项目最终决算审计的有力依据。三是搞好回访调查。深入实际进行调查研究，通过询问、走访被审计单位参与项目管理的负责人、当事人、当地知情人或施工单位施工人员，以证实隐蔽工程工程量与工程价款的真实性、合理性。

（作者单位：四川省平昌县审计局）