内部审计和民间审计双管齐下共同防范企业财务风险

（广东省佛山市南海区审计局 广东佛山528200）

一、企业财务风险表现形式

（一）资金结构不合理，负债资金比例过高

企业的资金主要来源于债权人和所有者，企业尤其要关注的是负债资金在企业全部资金中所占的比重。资产负债率可以衡量企业清算时对债权人利益的保护程度，资产负债率越低，企业偿债越有保障，贷款越安全，举债能力也越强。合理的债务安排和运作有利于降低企业资金成本，能给股东带来超额利益。资产负债率越高，负债规模越大，财务风险也越大。许多企业资产结构不合理，债务资金占相当高的比例，资产负债率居高不下，负债过度导致企业的信用下降，再筹资成本提高，限制企业融资规模的扩大，从而降低企业的现金净流量，影响企业的正常生产经营和短期债务的偿债能力，进而引发财务危机。

（二）投资决策失误

投资决策是企业所有决策中最为关键、最为重要的决策，一项重大投资决策的制定需要经过科学、系统的论证才能最终确定投资方案，有些企业把投资作为政绩工程，以为“投资越大、贡献越大”，没有结合实际深入开展可行性研究，导致投资决策缺乏科学性。有的企业盲目追求规模效益，随意扩大固定资产投资，由于规模不经济而未能获得预期收益，甚至成为企业“包袱”；有的企业在对外投资活动中，违反集体决策制度，忽视投资风险分析，造成投资损失。总之，投资决策的失误使企业陷入困境，引发危机。

（三）存货超储积压

零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上常有优惠，但是，过多的存货要占用较多的资金，并且会增加包括仓储费、保险费、维护费、管理人员工资、存货的破损和变质损失在内的各项费用。存货占用资金是有成本的，占用过多的资金会使利息支出增加并最终导致利润的减少，各项开支的增加更直接使成本上升。不仅如此，长期积压大量的存货，企业还要承担可能发生的存货跌价损失，财务风险由此而生。

（四）经营能力不佳，不良资产比例大

资产周转率表明资产转换成现金平均需要的时间，体现企业资产的变现能力。企业大量不良资产的存在导致资产周转率低下，资产周转率越低说明企业利用其资产进行经营的效率越差，不仅降低企业的变现能力，还会影响企业的获利能力。

二、发挥内部审计对企业财务风险的防范作用

内部审计根植于企业的内部，了解企业的生产、经营状况，并直接参与到企业的财务计划制定与执行过程中，更容易发现存在的问题并能及时地采取措施降低财务风险的发生几率，因而，要充分发挥内部审计部门的监督作用。

（一）建立内部审计机构，配备专业的审计人员

企业可在内部单独设立财务风险控制部门，并配备专业人员对企业的财务风险进行监控。审计人员要想适应现代的企业风险管理，必须充分掌握财务管理、会计、审计以及经济学等方面的专业知识，除此以外，还要努力积累实战经验，学习一些基本的信息处理技术和数理分析技能，以具备识别各种风险的能力，提高财务决策的科学化水平，降低因决策失误而引发类似投资失误等的财务风险。内部审计机构要对企业的财务状况实行定期和不定期的检查，及时发现财务数据中的异常情况，尽早识别和评估财务风险，并向有关职能部门沟通协商，提出防范措施，有效地减少财务风险的发生机会。

（二）实行审计部门与财务部门的职责分离

要设置专门的审计部门，坚决杜绝财务人员兼任审计人员的情况，审计人员必须具备专门的审计专业知识，审计部门要对经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督，严格做好财务预算和财务收支计划，并监督、检查和评价预算和财务收支计划的执行情况。要制定并严格执行资金管理制度，优化企业资金结构，防止债务规模过大，要做到随时监控资金的使用和管理状况，对专项资金的使用进行跟踪审计，防止资金被挪为他用，影响企业的正常生产经营。对计划投资的项目进行成本预算、经济效益预测等投资可行性分析，为管理层的投资决策提供财务上的参考。要对企业内部控制的健全性、有效性风险管理进行监督检查。

（三）加强对内部审计人员的岗位培训，提高内审人员的业务素质

为更好地发挥内部审计工作在防范企业财务风险方面发挥的作用，企业应当认真做好内部审计人员的继续教育和培训工作，定期举办内审人员继续教育培训班，对审计基本理论、基本方法以及审计方面的最新动态进行学习和交流，促使内审人员知识不断更新，提高内审人员的业务素质和内审的质量水平。

（四）加强内部审计部门的职能转变

内部审计要充分发挥其在企业中的风险防范和控制作用，就必须实现职能的转变，企业财务风险管理强调的是如何降低风险的成本，加大收益，通过谨慎详细的财务测算，然后决定如何采取措施，这个过程覆盖了事前预测和事中控制以及事后评价等几个方面的内容。内审机构参与企业的财务风险管理应当是一个动态与持续的过程，因而，要使内审机构在企业财务风险防范中真正发挥作用，就必须实现其职能的重大转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的监督职能转变为监督与评价、服务职能相结合。

内部审计机构在防范企业财务风险方面具有独特的、不可忽视的作用。然而，毕竟内部审计和其他职能部门一样，一般都在领导层管理下工作，不可避免地受领导意志左右，在组织、工作、经济方面都受到本单位的制约，而注册会计师审计作为外部审计具有很强的独立性，表现为双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。因而注册会计师审计则能很好地克服这一弊端。因此，要重点研究如何充分发挥注册会计师社会监督的辐射作用，将注册会计师审计引入到企业财务风险的防范中来。

三、发挥注册会计师在企业财务风险防范中的作用

（一）以独立的第三者的角度增强对企业的审计监督作用

独立性是注册会计师执行审计业务必须遵守的职业道德之一，注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。注册会计师审计能够根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证经过审计的会计报表的可靠程度，对财务信息使用者提供客观、真实、有用的信息，防止企业利用不真实的信息做出错误的决策而给企业带来投资损失等，注册会计师审计能够做到客观公正地评价企业的财务状况，从而对企业存在的财务风险真正起到监督作用。

（二）通过加强与内审部门的沟通来提升审计的效率

注册会计师首先应通过与内部审计人员及管理人员的沟通了解企业的基本情况，例如被审计单位的规模和复杂程度，尤其是企业财务风险的基本情况，找出需要重点审计的领域。另外，注册会计师审计应当通过与内部审计人员的配合与协作，充分挖掘内部人力资源独具的优势，利用其已有的审计结果来最大限度地降低审计费用、提高审计的效率和质量。鉴于内部审计的独立性不如注册会计师审计的独立性强，因此，注册会计师在充分利用内审结果的基础上还要对一些高敏感财务领域重点履行独立审计程序。

（三）建立以财务风险管理为导向的内控体系

建立健全企业内部控制是财务风险管理的基础工作。内部控制系统的强弱直接关系到企业财务风险发生的可能性的大小，良好的内部控制可以对企业内部的每一部门、每一流转环节进行有效的监督，对企业面临的财务风险进行观察、判断和估计分析。我国的会计师事务所可以通过借鉴国外已经总结出的一些可行性较强的审计程序,建立类似财报审计的完善的内部控制审计流程，提升注册会计师对内部控制审计业务的重视程度，提高内部控制的审计质量。

（四）注册会计师要持续、动态地对企业进行审计和监督

注册会计师计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。注册会计师在企业的财务风险防范中应当时刻留意异常财务状况的发生，一旦发现问题，及时对总体方案和拟实施的具体审计程序进行更新和修改，预防潜在财务风险的发生。

四、结论

内部审计凭借其独特的优势在防范企业财务风险方面具有不可替代的作用，而实行注册会计师审计制度是规范企业运营管理、防范财务风险的“得力助手”，注册会计师审计以其独立的身份，对企业的财务状况进行客观、公正的评价和分析，能够及时将财务风险控制在最小范围内。因此，必须将注册会计师审计监督与内部审计监督结合起来，以更好地发挥其在企业财务风险中的防范作用，促进企业健康、稳定的发展。