全面预算的发展趋势

晋洁

摘 要：全面预算作为企业内部管理的一項重要工具，是企业对未来整体经营规划的总体安排，强化全面风险意识的有效手段，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。在市场经济环境下，随着企业生产规模的扩大和经营业务的日益复杂，竞争的日益激烈，全面预算已经在统筹企业各种事项、提高经济效益进而提高管理水平方面发挥着越来越重要的作用。为了将企业未来发展战略目标的执行通过预算来达到保证资源落实和对战略执行的财务结果进行实施控制的要求，深化战略导向型全面预算对现代企业发展有着十分重要的意义。

关键词：全面预算；企业管理水平；战略预算

目前，国内外企业广泛应用的全面预算体系大部分采用传统全面预算方法。这种方法编制预算具体指导方法较少，为了将企业未来发展战略目标的执行通过预算来达到保证资源落实和对战略执行的财务结果进行实施控制的要求，继续深化战略导向型全面预算对现代企业发展有着十分重要的意义。

一、战略导向全面预算的内容

战略导向全面预算的内容是以平衡记分卡为依据，以作业为基础的新型全面预算管理模式，是实现企业战略意图和资源合理配置的有效手段。

具体内容包括：经营预算、战略预算和财务预算。

a）经营预算

经营预算包括了对产品和服务销售所得的预期年收入和在有效率的运营中为客户传送和运输这些产品和服务所产生的预期费用的预测。它不仅确定了为维持现有生产和客户的正常成本，同时也确定了在下一期中用于推出新产品和吸引新客户的费用。

b）战略预算

战略性预算与传统全面预算中的资本支出预算有两个主要不同，一是战略预算直接支持战略的执行，而资本支出预算则没有明确的战略导向；二是战略预算在内容上更广泛，包括创造新的经营模式、开发新产品、开拓新市场、发展新能力等面向企业长远发展的战略行动方案所需的资源，而资本支出预算主要是指用于维持或扩大生产能力、降低产品成本、提高产品质量的长期投资项目支出的预算。

c）财务预算

财务预算根据战略预算与经营预算有关数据编制，与传统全面预算下的财务预算内容相同。

二、开展以平衡记分卡为依据的预算绩效考核办法

所谓“平衡计分卡”是根据企业的战略目标和战略要求而精心设计的通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面的指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核——绩效改进及战略实施——战略修正的战略目标过程。

战略导向的全面预算以预算绩效来盘活整个体系，因为系统内的每一个模块都不是孤立存在的，光强调一个模块的绩效发挥到极致，实际上会导致其他模块无法发挥绩效，那么整体绩效就会削弱。所以，必须通过体系内的其他利益群体来博弈，才能使得各个利益群体趋于平稳。

三、实行以作业为基础的战略导向全面预算管理

所谓“作业”是指（1）组织所完成的工作，和（2）有利于实现ABC（即作业基础成本计算）目的的组织内部之行为的

集合。

作业可以从不同的角度进行分类：

1、按作业之间的关系，作业可分为基本作业和辅助作业

2、按作业的水平不同，作业可分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业和设备水平作业。

3、按作业对顾客价值的贡献，作业可分为增值作业和非增值作业。增值作业是指那些有必要保留在企业的作业，非增值作业则是不必要的作业，也就是企业中绝对必须保留的作业以外的所有其他作业。

4、按作业执行的效率高低，作业可以分为高效作业和低效作业。

作业与成本有密切关系，成本的发生根本讲是由作业的执行引起，因此，我们以作业为对象，通过对作业的分析研究，进而采取措施，消除不增值作业，改善低效作业，优化作业链，对于削减成本、提高效益具有重要意义。

从上述对作业的分析以及著名管理学家的论述中，我们可以看到，作业是成本的动因，同时作业也是竞争优势的来源。因此，企业根据战略要求，合理地确定作业及作业之间的关系，对于降低成本，培育竞争优势具有重要意义。预算作为管理工具，以作业为基础，根据作业和作业量来确定资源的消耗，可以使预算更好地发挥作用。随着作业基础观念的不断强化，作业基础预算应用也将不断拓展。

四、建立内部银行系统

实行战略导向型全面预算管理就是要将资金进行集中管理，提高集团对资金的核心控制力，为了达到此目的，我们可以采用在集团建立内部银行系统，即模拟银行的操作，为各子企业重新开立帐户，同时将各子企业的银行印鉴统一收集起来，由集团的财务人员保管，子企业各种款项的收支严格按照资金预算表的额度进行，且必须通过内部银行来进行收支，企业无自主支付权力，这样既可以加强对预算执行的管控，又可以集中各种分散资金，对资金进行统一调度。

全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的、被实践证明的一种企业实施战略目标管理、加强内部控制、优化资源配置、创造经济效益、提升管理水平的重要管理模式。它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持，因此加强全面预算管理并深化战略导向的全面预算管理势在必行。

参考文献：

[1]齐蒙.试述全面预算管理的实施，商场现代化，2010（35）。

[2]池国华.加强资本预算控制提升资本营运质量，财务与会计，2010（8）。

[3]张熙庭.战略预算——管理界的工业革命，广东经济出版社，2011。