对企业所得税核算问题的认识

孟军

摘 要：企业所得税会计核算是会计工作的重要组成部分，科学准确纳税对于企业的发展具有重要的意义。但是在实际的所得税核算过程中，由于我国税法和会计准则相背离，相关要求并不统一，导致税法和会计核算之间存在一定的差异。同时纳税企业对于税收政策了解不够完善，导致所得税核算比较混乱，因此应当加强对企业所得税核算的研究。

关键词：企业所得税；会计核算；对策

对于企业来说，所得税涉及的内容相对比较广泛，工作比较复杂。在新的企业所得税的要求下，企业要努力做好所得税的核算工作。企业所得税能够影响到企业的可支配收入，对于企业的投资具有重要的影响。同时企业所得税也是国家税收的重要组成部分，对于经济增长具有直接的影响。目前在企业所得税方面还存在一些问题，对于企业财会人员来说应当认识到会计核算和税法中的差异和不同，做好企业所得税核算工作，这对于促进企业的发展具有重要的意义。

一、企业所得税简介

1.企业所得税概念。企业所得税所征收的对象是从生产经营所得以及其它所得的纳税人，其中生产经营所得主要指的是事产品生产、服务以及物流运输等商业活动所获得的租金股息等收益以及营业外的收益等。企业所得税的范围是指在我国境内的企业以及其它组织所获得的资产收益收入，一般按照按照登记注册地和实际管理机构地进行缴纳。按照注册地的不同，可以分为居民企业和非居民企业两种形式，其中居民民企业主要是在我国境内所成立的或者实际管理机构在我国境内的；非居民企业是指登记注册地不在中国境内以及其实际管理机构也不在中国境内的，但是在中国境内设立了相应的管理机构或者在中国境内没有设立机构但是在中国境内有所得的企业，也应当承担所得税义务。

2.企业所得税的意义。企业所得税遵循多得多缴，少得少缴以及不得不缴的原则，其征税方式和核算比较复杂，需要针对具体问题进行具体分析。企业所得税涉及到了政府、企业以及职工的多方面的利益，所得税对于改善我国企业的经营环境，以及国家的经济结构改革都具有重要的意义。通过征收合理的企业所得税，特别是确定合理的所得税税率，有利于提高企业的市场竞争力，有利于新兴企业发展壮大，对于我国企业创新和创业都具有重要的帮助。同时所得税也能够调节居民的分配机制，合理的企业所得税有利于提高职工的待遇，从而达到促进消费、增强市场活力的目的；对于政府来说企业的经营压力减轻，能够提高企业的竞争力，改善就业市场，从而使税基变宽，政府能够得到更多地税收，提高了政府的财政能力。

二、企业会计核算中所得税问题分析

1.会计准则与所得税之间存在差异。所得税和会计之间具有密切的关系，税收也是会计的基础，因此在会计核算中不同的计算方法会影响到当期损益以及税收所得等。在企业所得税计算的过程中和会计准则要求存在一定的差异，这种差异主要表现在时间上和永久性两个方面。时间上的差异是会计准则与税法中关于企业受益、费用以及损失中时间确认上的不同，并且由此所导致税前会计利润和应纳所得税额的差异。永久性差异在本期发生，例如在会计中对于超支的工资、福利支出以及税收罚款等；暂时性差异能够在在会计期间进行转回。目前在会计准则中引进了计税基础，用暂时性差异来替代时间差异。在得到资产时计税成本作为取得资产所支付的成本，这和会计上关于初始价值的情况相同，资产在保有期间按照税法的要求已经在税前扣除的金额是指在资产持有期间，企业所得税计算时已经税前扣除的累积金额。

2.费用列支不准确。部分企业在进行企业所得税核算中没有严格遵守相关的会计准则和会计信息质量的要求，导致相关费用范围的列支出现误差比较大的情况。例如部分企业会计人员没有明确相关费用的范围，但是在会计准则中对各种费用的列支都进行了明确的规定。部分财会人员在税前税后的费用列支中出现了前后颠倒的现象，例如有企业将贷款利息支出列入到了财务费用中，将购买固定资产列入到了费用中以及将固定资产进行分解列入费用。在进行资产损失核算的过程中没有及时报告税务管理机构，将其列入到了企业营业支出中。在费用列支时，没有经过税务管理部门的同意就将相关新技术开发费用列支在税前。部分企业没有将补贴收入计入到所得额中，而且直接列入到了盈余公积中。还有一些企业故意隐瞒企业的收入，在销售货物时不按时入账，部分企业将收入纳入到个人账户中。部分企业在进行返利销售的过程中，企业按照相应的要求返还现金以及其它产品，企业在收到相关现金产品之后不入账，这些行为的存在都降低了所得税会计核算的准确性。

三、完善企业所得税核算的对策

完善企业所得税核算应当做好以下三个方面的工作：

1.熟悉新的所得税准则下资产负债表的核算方法。在新的会计准则中对于资产负债表债务法的应用提供了会计信息的准确性，也提高了企业所得税会计核算的效率。因此企业财会工作人员要充分地认识到资产负债表的重要意义，掌握资产负债表债务法的核算方法，特别是加强其相关核算方式的学习。企业财会人员应当正确区分会计准则和税法之间的不同，只有在纳税时才按照税法规定的要求来进行核算，在企业财务活动中的计量、报告等应当按照会计准则进行。企业要严格遵守新的会计准则中关于应纳税暂时性差异以及应纳税差异之间的不同，使企业所得税的会计核算能够按照会计准则的要求进行。

2.加强对所得税会计核算的监督。在新的会计准则的要求下，企业应当加强内部所得税的核算管理，要保证新的会计核算准则能够应用到所得税的计算中。要提高会计人员的风险意识和法制意识，严格按照税法以及会计准则的要求进行企业所得税核算。为了保证企业所得税核算的有效性，企业应当加强新会计准则下的监督和管理工作，降低企业所得税会计核算中的风险。要加强对企业会计核算的审计，及时发现企业所得税会计核算中存在的不足和问题，使会计核算能够按照相关要求进行，履行企业的纳税义务。

3.加强对会计核算人员的培训。在新的会计准则和企业所得税的要求下，对财会人员的工作能力提出了更高的要求，因此企业要重视对会计工作人员的培训工作。近年来我国的会计制度和会计准则发生了比较大的变化，财会工作人员要按照相关要求自觉提高自己的工作技能，加强自己的业务学习，不断提高自己的工作水平。企业也要认识到培训工作的重要性，通过对财会人员的培训来提高会计人员的税务水平，从而减少企业不必要的税务支出。财会工作人员要正确认识到会计核算中相关规定的不同之處，通过加强培训掌握正确的所得税核算方法。只有假期对企业财会人员的业务培训和税法教育，才能使财会人员在工作中树立牢固的法律意识，财会人员只有懂法才能守法。此外还应当重视财会人员的职业道德建设，使财会人员树立正确的工作信念，特别是不做假账，遵守基本的道德规范。

四、结束语

随着我国市场经济的不断完善，企业在市场中的竞争也越来越激烈，在企业日常经营中所涉及到的商业行为也越来越复杂，因此企业应当加强对所得税的核算和管理。特别是要认识到税法和会计准则之间的差异，做好永久性差异和暂时性差异的核算工作。同时企业还应当做好所得税的筹划工作，通过采取综合性措施使企业所得税的核算方法能够不断规范。在所得税会计核算中企业要大胆借助现代管理工具，对所得税进行信息化管理，提高会计核算的效率和水平。（作者单位：十堰广播电视大学（十堰教育学院））

参考文献：

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