探析企业股权变动对处理合并会计报表的影响

李颖红

摘 要：企业在发展的过程中，常会出现股权变动的问题，而股权变动会对处理合并会计报表产生一定的影响。母公司的持有股份比例出现变动，应该怎样进行编制合并报表，是会计处理中的一个重点工作。为了保障会计信息的准确性，就需要利用我国会计准则中的相关规定对合并会计报表进行完善，笔者就企业股权变动对处理合并会计报表的影响进行探讨与分析。

关键词：企业股权变动；合并会计报表；影响

在经济运行中，企业常会因发展战略的需要，对子公司做出相应的股权变动，而股权变动会对处理合并会计报表产生一定的影响。在股权出现变动后，如何进行合并会计报表的工作，是企业会计工作者最需要解决的问题。正确的处理合并会计报表，可以有效保障会计信息的准确性和有效性。然而就我国目前相关的股权变动的合并会计报表处理规定来看，这些规定中存在一定的不足，还有待完善，只有在充分分析企业股权变动对处理合并会计报表影响的基础上，才能够正确的处理合并会计报表，从而保障企业的发展。

一、股权增加后合并会计报表处理的分析

投资企业所持有的股份出现增加的情况，主要是由两个原因造成的，其一是由非控制转为控制，其二就是由控制转为进一步控制。

1.投资企业由非控制转为控制情况下对合并会计报表处理的影响

就目前我国的企业会计准则中的规定来看，在投资企业由非控制转为控制时，其在处理合并会计报表的过程中，需要在股票购买的当天对原有所持股票的份额进行重新的计量，而计量需要根据股票购买的当天的公允价值来进行计算，一般而言，公允价值与账面价值会存在一定的差额，而这两者在计算的过程中，所产生的差额，需要计入到当期的投资收益中；而在购买股票当天，公司所本身持有的股票与其他综合收益相关，就需要将与公司所持股份相关的其他综合收益作为股票购买当日的当期收益。但是值得注意的是，如果在将其他综合收益转化为购买日当期收益，需要考虑到交易是否已经实现，如果实现，就可以直接计入到当期收益中，但是如果交易并没有实现，就需要重新对合并会计报表进行处理，从而使得持股比例的增加形成可控的情况。

2.投资企业由控制转为进一步控制情况的合并会计报表处理

一般来说，母公司本身会持有一部分的股份，而在此基础上所持有的股份出现增加，就会使得投资企业由控制转为进一步控制的情况。在股票购买的交易日中，需要将母公司所新获取的股票资本与子公司在购买日所获得的净资本的差值计入到资本公积中，或者可以留存到收益中。而值得注意的是，两者的差值在一定情况下，需要计入到商誉之中，通常来说，资产在出现负债阶段，商誉在购买当日进行确定，然而子公司的相关合并会计报表中，却并没有对商誉进行体现。母公司的合并会计报表中，应该对子公司的资产总体情况有一定的反应，就算是出于实体理论状况的考虑，也应该将购买当日的部分股权所包含的商誉体现在合并会计报表中。由此可以看出，在股权发生变动之后，所体现出的商誉价值应该包括原投资享有数以及新增投资享有数两个方面的内容，只有将两者相加才能够真正体现出商誉的价值。

二、股权减少后合并会计报表处理的分析

公司所持有的股权缩减后，其主要表现为两种情况，一种是公司在资产减少后依然具有控制权，而另一种情况就是公司的资产减少后，会失去控制权。

1.不丧失控制权情况下合并会计报表的处理

一般而言，不丧失控制权情况下进行的交易，主要是在所有者之间进行交易的，而这种交易并不会涉及到合并会计处理的问题，同时也不需要对交易过程中出现的损失和收益进行统计和确认，其也不会对商誉有所改变。在交易实现的当天，需要对合并会计报表进行有效的编制，而在合并会计报表中，所要进行的长期股权投资，会由个别报表的成本法转为权益法，值得注意的是，所要进行的调整工作需要按照公司原本所持有的股份比例进行转换计算。从这就可以看出，在不丧失控制权情况下，合并会计报表中应该对个别报表的损益情况转化为所有者权益，另外，还要对公司原有的商誉进行有效的保持，这样才能够充分实现控制权的稳定和持有。

2.丧失控制权情况下合并会计报表的处理

在对投资进行处理的过程中，会使得投资单位受到影响，而这种影响会使得投资单位的控制力转化为重要影响力，在现行的会计准则相关规定中，在丧失控制权的情况下，合并会计报表中应该体现出剩余股权，根据股权丧失当日的公允价值进行重新计算。而在对股权处置的过程中所产生的对价需要与剩余股权公允价值相加，然后在减去原来持有的股权，按照相关比例进行计算，计算出子公司原来持有股权净资产的份额，将其计入到控制权丧失的当期投资收益中。

事实上，虽然投资人失去了控股权，但不是处置了全部投资。所谓实现也不是全部实现，只是部分实现。因此，在合并报表上反映其全部股权实现收益有虚计收益的嫌疑，只反映转让股权那部分收益即可。由于股权在出售时，在个别会计报表上已确认了处置损益，在合并报表中不必另行调整。如果采用权益法，则应将其调整为以购买日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算应享有的份额。在编制合并会计报表时，不需要对由于出售股权而成为非子公司的资产负债表进行合并，只需在合并会计报表附注中披露该子公司成为非子公司对合并财务报表状况以及前期相关金额的影响即可。

三、结束语

综上所述，公司的股权在出现变动后，会对公司的合并会计报表处理产生一定的影响，虽然我国目前的一些相关规定中，对合并会计报表的规定并不完善，但是随着公司制度的不断发展，这种不完善性会得到进一步的改善。本文通过股权增加和股权减少两个方面对合并会计报表处理的影响进行了探析，明确了股权变动后，合并会计报表中所应体现的内容，这对于公司的发展具有积极的影响。

参考文献：

[1]李玲英.合并会计报表编制及其局限性的探讨[J].财会研究，2011（16）.

[2]马红梅.企业合并会计报表探究[J].会计师，2011（2）.