会计信息的价值和价值链探讨

（广西国际商务职业技术学院 广西南宁 530007）

一、会计信息的价值

（一）文献梳理

目前，学术界对于会计信息的价值尚在讨论中，多数学者将会计信息当作商品来研究其价值，如朱灵通等人认为 “会计信息商品属性体现为价值、使用价值和交换价值，三者既有一般性，又有特殊性”。在这一论点下对于会计信息价值又有两种观点，一种观点认为会计信息没有价值，如李志等人认为 “会计信息商品是一种非完全型商品，定期对外无偿报送的外部会计报表，没有进入市场交换，虽有使用价值却无价值，不属于商品范畴”。另一种观点认为会计信息有价值，如郑济孝认为 “会计信息的价值在于会计信息为会计信息使用者表达了关于公司经营状况的增量信息，会计信息使用者通过对这些增量信息的解析、调整优化决策方案，指导管理层利用会计信息调整企业的各类投资和生产决策，提高资源利用效率，优化资源配置，最终提高经济效益。”

（二）会计信息的价值

由于受到商品论的约束，对于会计信息价值的研究进展并不大，本文从生产要素的角度对会计信息进行研究，认为会计信息是一种特殊的生产要素，它不仅有使用价值，而且比一般生产要素（如材料）能创造更大的价值。

首先，会计信息是一种必须的生产要素，在生产经营过程中发挥着重要作用。众所周知，现代化生产经营是一个复杂工程，是工作流、财产流、资金流和信息流四大要素的有机组合，然后汇成整个企业价值，四者缺一不可。会计信息流在其他三种流之间传递信息，引领流向，并将它们有机地连接起来，起到中枢神经的作用。如果企业的销售部门和生产部门没有信息沟通，就会出现要么脱销要么产品卖不出去或增加库存；采购部门与生产部门没有信息沟通，就会出现原材料供应不及时而影响生产，或者采购的材料质量不合格而影响产品质量，甚至造成浪费。

其次，会计信息的价值主要从三个方面实现：

第一，会计信息本身的价值是企业价值的一个组成部分。会计信息是财务、会计部门通过制作和收集原始数据，并将这些零星数据加工成会计信息，由于原始数据反映了人类劳动的成果，在数据加工过程中也凝聚人类劳动，按照马克思劳动价值理论，会计信息是一种有价值的信息。会计信息在企业生产经营的各个环节发挥作用，但它不像一般实物构成企业价值实体，而是像无形资产一样在企业整个生产经营过程中将其本身的价值转移到了企业价值中去，成为企业价值的组成部分。

第二，有助于经济决策为社会经济创造更大的价值。会计信息的特殊之处在于它为社会经济服务创造出比它本身更大的价值。首先，为组织以外的单位和个人提供有用的信息，有利于其进行经济决策，大大地避免了生产经营风险，有效地配置了社会资源。其次，为组织内部的各种决策提供了有力的支持。（1）会计信息对组织的战略决策的支持。组织战略包括财务目标、内外部销售趋势、长期运营计划以及长期人力规划等，战略决策的核心部分是财务目标。战略决策的基础和实施都离不开财务数据的支持，如营销成本、资金成本、人力资源成本和管理成本等，它帮助组织最高管理层作出最优决策。（2）会计信息对组织的管理决策的支持。组织的管理决策包括评价投资和风险、资金精益管理、市场销售和成本分析、生产任务和成本以及质量的监控、工资成本控制等，在这些决策中，会计信息的作用是很重要的，如评价投资必须依据资金成本的高低、项目净现值多少以及风险分析等财务资料才能在多个方案中作出最优方案的决策。

第三，会计信息具有管理的功能。会计的管理功能主要体现在以下三方面：一是对未来经济活动的预测，会计依据历史资料结合现实的内外条件，采用一些科学的方法，对未来一定时期内的收入、成本和各项费用进行量化，如预算编制等。二是对经济过程进行成本控制。会计采取一系列的成本管理办法对产品的设计成本、材料的采购成本、产品的生产成本和产品的销售成本和其他有关的成本进行全方位成本监控，以达到降低成本、增加企业价值的目标。三是绩效管理。会计将经济活动分为不同的责任中心，以预算作为目标比较实际财务绩效与总预算绩效的差异，评价各部门在实现各项目标上的进展，以财务指标和非财务指标评价各责任中心的绩效，找出导致差异的具体原因，为下一轮预算提供资料，由于绩效与个人的报酬和升迁联系，从而激发了员工的积极性。

另外，会计信息是否进行交换，并不影响会计信息的价值。价值交换是衡量价值的尺度，两种产品进行交换，只能说明它们的价值相等，并不是价值实现。下面有三个假设有助于说明这个问题：假设一，如果一项物品实现了交换，并将其消费或使用，这时物品的使用价值和价值得以实现；假设二，如果一项物品实现了交换，让其闲置不用（或不消费），其功能没有为社会做出贡献，其价值是没有得到实现的，也可以说是没有价值的；假设三，如果将一项物品赠与他人，只能说明让渡了物品的使用价值和价值，并不等于该物品没有价值。总之，物品的价值是在其使用过程中实现的，价值的大小是它作出贡献的多少。会计信息没有进行交换，是会计信息的制造者将会计信息无偿地让给会计信息使用者，这并不影响会计信息的使用价值和价值。

二、会计信息价值链

（一）价值链理论

1985年哈佛大学商学院教授波特在他的《竞争优势》一文中提出价值链理论，他认为：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动可以用一个价值链来表明。企业的价值创造是通过一系列活动完成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。

（二）会计信息价值链

波特的价值链理论也是研究会计信息价值链的思想基础，会计信息是企业价值链的一个组成部分，但会计信息的价值链又有自身的特点，其特点在于：会计信息有自身的价值模型和增值价值模型。

1.会计信息自身价值模型。会计信息自身价值增值是由一系列活动完成的，这些活动也可以分为基本活动和辅助活动两大类。基本活动是指财务、会计人员制作、收集原始数据并将其分类和汇总等活动，这些活动既包括企业内部各部门提供会计数据的活动，如采购部门提供的材料采购凭证、销售部门提供的销售和运输发票以及其他部门提供的费用凭证等，也包括企业外部提供会计数据的活动，如供应商提供的发票、银行提供的票据和税务部门提供的缴税票据等。辅助活动是除基本活动以外的其他活动。会计信息价值链有三个环节：（1）会计原始资料的制作或收集环节，也叫输入环节；（2）会计资料分类、汇总和制表环节，也叫处理环节；（3）会计资料输出和使用环节（见图1）。

图1 会计信息价值链模型

图2 会计信息价值的增值模型

2.会计信息价值的增值模型。会计信息从一些零星的经济数据经过循序渐进的增值过程变成了有价值的会计信息，会计信息作为一项生产要素贯穿于企业整个业务流程，在这个过程中会计信息不仅完成了自身的增值，更重要的是它反作用于这个业务流程，通过整合资金流、物产流和工作流，并对其加以管理和控制，使其优化组合，成本降低，为企业创造更大的价值，如图2所示。

三、会计信息价值链的增值策略

（一）提高会计信息的相关性

会计信息的相关性是指会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去的经济业务作出评估并对现在和未来的经济业务进行预测和管理。现代企业的经济业务是 “四流合一”（资金流、资产流、工作流和信息流）的价值增值运动过程，会计信息在整个经济业务中起到中枢神经的作用，这是因为它把企业整个价值运动作为反映、核算和管理的对象，从而全面而系统地提供了价值运动过程的各种信息，并反作用企业价值运动，通过信息沟通，把资金流、财产流和工作流有机地结合起来。但从现实的会计信息内容来看（不管是外部报告还是内部报告）几乎没有工作流方面的信息，而工作流是整个企业价值运动的动力系统，如此重要的内容在会计信息里却没有反映，这是会计信息的缺失，如果会计信息把工作流也包含在内，将会大大提高会计信息的相关性，更有利于经济决策和企业管理水平的提高。

（二）会计信息化建设要与人力资源建设有机结合

会计信息现代化是现代经济发展的必然趋势，但企业的会计信息现代化建设应该与人力资源建设相匹配才能创造更大的价值，这是因为人力资源是企业价值增值过程的核心要素，是会计信息的制造者和直接运用者，只要加强企业的人力资源，企业的人力资源才能具有运用会计信息的能力，才能使会计信息要素的增值功能得到充分发挥。

（三）充分发挥会计管理和控制功能

会计信息不能孤立运行，它必须与企业价值链高度结合，成为企业价值链的要素之一，才能使企业价值增值。企业价值链简单地说包括设计、采购、生产、销售和售后服务等环节，这些环节都是价值增值环节，如果加强会计的管理和控制职能（如预算管理、成本控制和业绩评估等），将会使得每个生产经营环节的资源得到有效的利用并且成本和风险最低，这样企业的价值才会最大化。目前我国的企业运用会计信息的管理和控制职能的水平不高，如一些企业没有科学的预算机制、内部控制制度松散等，从而影响了企业的效率。在当今世界经济一体化的时代，加强会计的管理和控制功能尤为必要，因为它可以提高企业管理水平，企业管理水平高低直接影响到企业乃至民族经济的生存和发展。

（四）加强内部控制，防止虚假信息

如果会计信息是虚假的，那么会计信息就毫无价值了。因此，组织必须加强内部控制，包括：优化内部环境，如企业组织结构、职业道德和诚信等；加强过程控制，如权责划分、交易授权、独立验证和充分记录等；加强内部审计，防止虚假行为，从而增强会计信息的可靠性。

四、结束语

会计信息作为一种重要的生产要素，来源于企业价值运动，完成了自身增值，反过来为生产经营服务，在与其他生产要素高度结合过程中实现其价值。会计信息价值链是企业经济活动的纽带，引领企业价值运动的方向，并通过管理和控制等手段为企业创造更大的价值。