关于企业内部控制的思考

刘万军

【摘 要】本文以东莞市石排镇合时电器有限公司为例，通过对该公司内部控制的问题分析，发现公司的内部控制存在以下问题，如：公司对内部控制的理解认识不足，公司内部控制制度不健全、公司忽视风险管理等。最后，根据公司自身的特点，对其内部控制的有效运行提出了改进对策和建议。

【关键词】内部控制；东莞市石排镇合时电器有限公司；风险管理

一、内部控制的概念与公司背景

1.内部控制概念。

1992年在名为《内部控制——整合框架》的COSO 报告中，对内部控制进行定义“由企业董事会、监事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”笔者认为内部控制是以实现企业管理目标为首要责任，为了保护各项财产物资安全完整，保证企业的生产经营活动可以高效运行，能够为外部的信息使用者提供真实完整的财务会计信息，在企业内部各种经济业务环节当中所实施的一系列方法的总称。对于内部控制，我们可以从以下几方面来理解。

首先，内部控制是组织内部人员来实施，即实施主体是企业内部高管；其次，内控范围为企业的内部所有经济事项；再次，内部控制的主要内容为制定和实施控制的政策、控制的程序；第四，内部控制是一个实施过程。内部控制不仅仅是制定控制标准就可以了，最重要的是在实施过程中提供合理保证的一个过程。

2.公司背景。

东莞市石排镇合时电器有限公司成立于1980年，经营已有30多年，主营业务是销售中央空调、家用空调、家用电器、数码产品、手机移动通讯设备、电脑、办公设备等。是集批发、零售、设计、安装、维修一条龙服务的大型电器、电脑、手机销售多元化企业。公司总部位于东莞市石排镇中心繁华地段，总部营业面积达6 000多平方米，下属机构有多家手机连锁分店。

二、公司内部控制现状及问题分析

1.公司对内部控制认识不足。

对于内部控制，我国企业在此块一直不重视，并且对其存在很对曲解。很多企业高管对其含义、内容及运用缺乏一致的认识，只是片面的理解。甚至许多学者和企业对内部控制的认识也都停留在内部牵制和内部控制阶段，企业将内控制度只当是制度上颁布的文件，并没有实际执行，所以这些内控制度也只是流于形式，没有建立对内控的评价考核制度，奖惩制度也没有健全和合理化。对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施等问题考虑得不多。

由于合时电器是中小企业，资金规模都有限，企业的很多财务人员的专业知识都很薄弱，他们中的绝大多数都知识专科或者一些普通三本院校毕业，且没有受到什么专业知识培训，理论知识与实践有些脱轨，并且他们中的绝大多数没有内控的思想，对于财会审的理论方法缺乏相应的认识并且越权行事，造成财务上的混乱，监控不严，会计信息失真等。还有不少会计账目不清，企业领导徇私舞弊、行贿受赂的现象时有发生，企业设置账外账，弄虚作假屡见不鲜，造成虚盈实亏或者虚亏实盈的假象也屡见不鲜。

2.公司内部控制制度不健全。

目前公司有规章制度，却不按制度办事，这样便使企业的内部控制制度只是个空壳，公司的内部控制不健全，虽然有内部控制制度，但并不健全，没有覆盖到整个企业中去，没有完整的制度来规范企业员工行为以及业务处理操作问题，财务人员都是按照自己的老式思想形式，而且对内部控制制度仅仅停留在文字表层，其制度的设计也只是简单粗糙的，比较大众化，没有和合时电器的行业性质搭边，所以可操作性不高，并且企业的运营都处于不断变化之中，内部控制制度也应该适应这种变化，可是由于该公司资金和规模都有限，所以并没投入大量资金去规范这一块，所以制度的灵活性不高，比较死板。并且由于员工素质不是很高，而制度中没有设立相应的检查、考核员工自觉性和警觉性的机制。也没有根据执行的差异对计划进行有关的调整。所以，可以看出该公司的内控制度不仅从设计上不健全，从实施上也不合理。

3.忽视风险管理，缺乏科学决策机制。

企业由于正在发展之中，企业高管以及员工都经验不太足，其风险意识和时间价值观念都很欠缺，对市场趋势以及行业发展并未做好充分准备，因为资金和能力有限，企业并没有建立相应的风险控制机制，所以一旦发生意外，可见合时电器将毫无抵挡之力，所以面对此种情况，企业的管理人员往往在做投资或者融资决策时，都是凭借自己的主观意识而不是实际调查研究得出的，这样长期以来毕将使企业陷入僵局，甚至破产。

4.内部审计弱化现象比较严重。

内部审计的工作就是对企业的内部控制进行监督和有效的控制，以此来识别内控失效以及采取最好应对措施。所以简而言之，内部审计就是对企业内控的再次控制和监督。我国的内部审计是政府要求建立的，对于没有利用好其优势的企业必将具有很强的官僚气息，比如合时电器，他们本来对内部控制就不是很上心，所以对于内部审计就更加不予以重视，甚至可以说忽视。虽然企业内部设置了内审部门，但也只是空有其壳而已，内审人员大多都是企业的财务人员，人员结构显然不合理。这些员工对监督控制意识普偏较低，而且人员之间拉帮结派现象也时而发生，所以内审职责的发挥受到了严峻的阻碍，公司高管也不管不顾，所以内审人员工作都没有了积极性，经常聚集在一起聊天、看电视，不去关心企业内部控制的改善以及实施情况，对自身工作的业绩也不重视，对于财务造假等事也是睁一只眼闭一只眼，逃避利益关系。综上，在内部控制制度不健全，内部审计弱化和企业财务以及内部审计人员素质较低的情况下，企业的会计监督机制越发脆弱以及员工的工作热情都显著下降，企业的业绩也可能会因为内部控制的缺乏和风险管理的空位而受到沉重打击。

三、改善公司内部控制的几点建议

1.提高财会人员的素质。

首先，合时电器应该重视培养内控制度执行者的文化道德建设。诚信道德的价值观是内部控制的思想基础，也是企业内部控制制度的软件要素。企业内审人员自身的职业素养和专业的道德的提高是实施内部控制必要的手段。为了使内部控制目标的实现，必须配备与职务相适应的高素质内审人才。建立内审人员业绩考核制度，定期培训内审人员，促进内审人员提高整体专业技术化水平和遵守道德规范。关注内审人员素质，定期对内审人员进行职业道德教育，提高内审工作质量。

2.建立和落实内部控制制度。

内部控制制度是一个动态的系统，随着外部环境的变化，企业业务的拓展，原先完善的内控已不再适应企业的发展，当其出现问题时管理者应当及时加以纠正。企业在了解其自身情况的前提下，要学会借鉴其他企业的内部会计控制制度，并很好地落实执行。然而，由于企业专注于业务发展，忽略管理对企业发展的作用，不能持续地进行管理知识的学习和培训，管理人才匮乏，从而造成企业在实施内部控制方面缺少专业人员，无法针对企业的实际发展状况、业务成长进行内部控制流程和制度设计，导致企业与现有制度不适用，部分制度与企业业务流程相脱节且执行不力。聘请专业人士实施内部控制。在实施内部控制规范过程中，部分企业由于内部管理人员相关知识不足，难以制定适合企业发展的企业结构、业务运行流程设计。但是招聘大量管理人才又对企业成本带来压力，此时可考虑向社会专业机构求助，聘请专业人士为企业提供适合的企业结构、流程设计，为企业实施内部控制进行指导。并建立健全检查监督机制，对内部控制实施进行持续的监测，对其效果进行评价，以改善内部控制，与时俱进。

3.提高风险意识，加强风险管理。

当今企业之间竞争日趋激烈，合时电器的兴衰与高管层的决策能力、监控能力和风险认识水平密切相关，高管层的风险偏好对公司处理风险事件的态度起决定性作用。因此，企业的领导者应当具备扎实的专业知识以承担相应的风险和责任。合时电器应鼓励企业领导人和全体职员形成一套系统的风险管理理念，并树立科学的风险应对策略观，这样才能有效及时的预防和抵御风险，从而促使合时电器企业风险管理文化的形成，进而影响企业员工的职业道德行为和思想道德素质以及思维方式。再次，要将风险管理的职能赋予内部控制，引入预警机制借助创新机制，选用科学有效的评价方法，把风险扼杀在萌芽状态。

4.加强内部审计机构的独立性。

内部审计的独立性是提高审计质量的核心，是内部控制的有效性的保证。因此，在机构设置上应该强调内部审计机构的独立性，要求和合时电器内部审计人员要和他们所审查的活动独立开，不能参与相关管理部门的职能活动。我国的大部分企业，内审人员不具有独立性，随时听命于领导，不利于内部审计工作的展开。因此公司在设立审计机构时应首先成立联合审计委员会，该委员会的成员可以包括公司的主管部门以及主要的债权人和投资者，公司内审部门的人员聘用、人事调动、权限、考核等方面直接隶属于审计委员会，相关的审计结果也只报告给审计委员会，这样从形式和实质两个方面提高了内部审计部门的独立性。

结语

本文通过分析合时电器的内部控制存在的问题，并采取相应的对策。如：提高财会人员的素质、建立和落实内控制度、提高风险意识，加强风险管理、加强内部审计机构的独立性。以降低石排镇合时电器有限公司内部控制的缺陷所产生的不利影响，最后通过合时电器，可以说明通过设计合理、运作规范的企业内部控制制度，能够使中小企业持久运营，不断提升其经济效益。

参考文献

[1]杨海群.银行和金融改革计划经济控制[M].1995.

[2]杨树滋.关于内部控制系统评审的几个问题[J].金融稽核监督研究，1997，（7）.

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）