浅析企业内部控制体系建设

张 晖

当前，影响企业经营的环境不但复杂，并且愈来愈不稳定,市场竞争更是日趋激烈。如何加强企业的竞争能力，增加企业的经济效益,成为企业最关心的问题,内部控制是为了保证企业运作遵循产权利益归属而建立的,是企业降低费用的手段,发挥着越来越重要的作用，已成为衡量企业经营管理水准的标志之一。建立和完善适合当代企业经营管理理念的内部控制,互相牵制、互相制约,才能确保企业经济健康有序的发展。

1. 目前企业内部控制运行机制中存在的问题

1.1 公司治理结构不完善

我国的大多数企业没有建立起合理有效的公司治理结构，虽然公司中有董事会、监事会、经理层等机构，但没有形成从股东大会、董事会、监事会、经理层到职能部门的优化制衡,严重影响了机构之间互相监督的机制。权力过分集中使得公司的决策随意性加大，容易造成决策失误、舞弊和道德风险等问题。与此同时，一部分管理人员未能有效使用现代控制方式，未能科学合理地监督下级职工，以致企业的内控地位弱化。

1.2 内部控制缺乏整体性

企业内控是由内审部门、风险管理部门或财务部门主导。内审部门主要是对经营和风险的检查监督，总是事后评估和检查，缺少事前和事中控制，从而背离了全面内控的初衷；财务部门主导的内部控制偏重于财务效果和运营效率风险，而对于业务过程本身的业务属性关注不够；风险管理部门的职责在于全面监控企业的总体风险，并对重点业务和环节进行风险监控。由风险管理部门主导的内部控制对于总体业务风险能够从体系上把握，但对于业务关键点和控制点的认识却不及其他具体业务部门明晰，其内部控制的现实性、可操作性都受到很大挑战。

1.3 会计人员素质有限

一方面，一些会计人员的专业知识水平不高，正确的辨别能力和分析判断能力不足，达不到内部会计控制和内部控制系统实施所需的知识水平；另一方面，个别会计人员虽具备足够的专业水平，但由于个人利益驱动，漠视职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视若无睹，对发现的财务控制的漏洞，不但不会提出建议加以完善，反而直接参与腐败、挪用公款、盗窃资本等违法违纪行为。

2. 完善企业内部控制的具体措施

2.1 倡导“以人为本”的企业文化

文化应以人为载体，人是文化生成与承载的第一要素。企业文化中的人不仅仅是指企业家和管理者，也在于企业的全体员工。企业文化的建设，要强调关注、尊敬、理解和信赖。企业整体认识的构成，是企业的全体成员有共同的价值观念、一致的奋斗目标，最终形成向心力，成为一个具备战斗力的强大整体。

2.2 提高相关人员的道德修养和专业素质

不断提升企业员工的道德修养和专业素质，是内控机制可以成功运行的前提条件，对内部审计人员的职业道德和职业技能培养也不能忽视，惟有内审人员意识到自身责任的重要性，掌握了科学的方法，内部审计才可能真正起到监督的作用。企业应定期拿出公司的一部分资金投入到员工培训和继续教育上，对员工进行定期的专业知识学习和考核，使员工不断地学习和进步，这样才能促进整个企业的发展和壮大。

2.3 完善公司治理结构

管理控制是内部控制的第一层次，是内控的上层建筑，以所有权为基础，直接影响基层治理。表现形式是股东之间的控制和约束。目标是保证企业战略目标和整体计划能够达成。在财务控制方面，公司为增强对集团成员的财务监督，防止财务失控，应建立或完善财务总监委任制度。建立公司财务总监制度必须指定首席财务官，保证其较高的领导地位，负责本单位的整体财务工作，参与派入单位财务活动的决策并负责组织实施，负责对相关管理者的财务控制与约束；对委任人员随时进行跟踪管理，保证其独立开展工作，保证其依法履行职责和行使职权、维护企业集团整体利益。此外，集团公司还要对委派人员进行年度考核，以此作为对其奖惩、续聘、解聘的依据，避免出现利益纠纷；对委派人员要实行定期轮换制度，并加强职业道德培训，增强财务人员法制观念，这是保证委派制富有生命力的关键所在。

2.4 强化风险意识

建立有效的风险管理系统，提高管理控制的有效性。一是风险环境分析与风险评估。对风险的环境分析与评估是风险管理的前提工作，要做好科学环境风险分析。二是建立有效的风险管理系统，结合企业的现实情况，应重点加强安全风险管理、经营风险管理、投资风险管理和危机管理，使企业稳健发展。

总之，创建和完善内控制度是改善公司管理的重要保障，是现代企业达成战略目标的重要举措。内部控制是一个不断完善，责任重大的工作，随着时代的进步，企业内控制度要不断修正，有效地控制各种漏洞。随着经济的发展，内部控制制度在经济生活中将会扮演着越来越重要的角色。