石河子总场内部控制现状分析与建议

周 丽

（兵团第八师石河子总场，新疆 石河子 832000）

一、石河子总场内部控制分析

（一）授权控制制度的现状分析

石河子总场实行兵团统一的农牧团场“一总两分”财务管理体制，即：一个总预算下的公共预算与经营预算及相应的两种会计核算和管理；生产经营与非生产经营收支，全部纳入预算管理。石河子总场对所属生产经营单位实行“全面预算、计划种植、单独核算、超利分成”办法，这主要体现在两个方面。

1.根据兵团农牧团场“土地承包经营，产权明晰到户，农资集中采供，产品订单收购”基本经营制度，农业生产经营单位实行“二级管理、一级核算”，即：生产经营实行总场、连队二级管理；连队实行报账制，总场财务科直接核算到农业基层单位的承包（租赁）户。

2.总场场属企业，实行“自主经营、自负盈亏、单独核算、见利分成”的管理核算办法，实行总场、企业“二级管理、二级核算”。

另外，行政事业单位实行公共预算管理，即“以收定支、收支平衡、略有节余、不列赤支”。

（二）职责控制制度的现状分析

1.场长是总场法人代表，全盘负责总场财务、财政工作；分管财务副场长负责协助场长工作，具体实施财务、财政和会计核算管理。总场财务科是财务财政管理的业务部门，对各项生产经营活动和各项社会事业的经济活动，实施财务管理、会计核算、会计监督，并对场财会人员的任免、调整提出意见和建议。

2.财务科长在分管财务副场长的直接领导下，负责场财务科业务及其他工作的组织、协调、检查、监督及和基层单位的财务管理和会计核算。

3.基层财会人员由场直接委派，在总场财务科与所在单位双重领导下开展工作。

（三）业务记录控制的现状分析

石河子总场在日常经营活动中进行了及时的业务记录，包括固定资产管理过程中的“建账设卡”、出纳人员对库存现金的严格盘点编制的《现金盘点表》、每月末五日内出纳人员根据“银行存款对账单”和“银行存款日记账”编制《银行存款余额调节表》、企业每月按照应收账款的发生额编制《对账单》以及按期编制《应收账款账龄表》等，这些在石河子总场规范与加强财务管理工作实施办法中均有明确的规定和管理原则。

（四）独立审核控制制度的现状分析

内部控制的监督作用主要通过内部审计来实现。研究内部控制结构不难发现，独立审核控制制度在内部监督与控制中占有重要地位，是控制环境好坏与否的重要标志。一方面，在各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展［1］。然而与社会审计和政府审计相比，石河子总场内部审计不论是在机构设置上，还是在人员质量和业务能力方面都存在较大差距。另一方面，随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多地体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。从调查中还可以发现，目前石河子总场普遍采用与其他业务部门平行的内部审计机构，直接归企业总会计师或财务主管分管，并向其汇报工作。内部审计人员和被审计单位的利益关系密切，因而审计的独立性较低。

（五）人员素质控制的现状分析

目前石河子总场在人力资源政策和实务上还存在一些不尽人意的地方，这主要可以从用人机制、激励机制、监督机制来说明。就用人机制而言，虽然论资排辈的传统现象没有原来严重，但是企业管理者对人才的破格提拔与使用仍然非常谨慎［2］。而对于激励机制，石河子总场采用的激励机制是由国家掌握国企经理的工资总额和等级标准。另外，企业没有建立起符合现代企业制度要求的考核和监督机制，企业管理层的培训意识淡薄，培训资金也同样缺乏。

二、石河子总场内部控制存在的问题

（一）未形成良好的企业控制环境

1.内部治理结构不合理。具体表现为石河子总场的组织机构依然采用计划经济体制下“政企合一”的老模式。而一些重要部门、岗位因为缺乏严格的监督，在重大决策上往往缺乏调查研究和专家论证，以至决策失误经常发生。另外企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利和义务关系，对横向的协调关系缺乏足够重视，从而导致同级部门间缺乏必要的交流和协调，以至信息沟通不畅［3］。

2.组织结构模式陈旧。由于兵团企业机构设置往往只重视行政管理的方便，忽视了企业组织本身的合理性问题，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多和工作效率低等问题。

3.没有真正的企业文化。企业有完备的规章制度体系，却没有明确的文化理念和价值指导，也不经常对员工进行企业文化方面的宣传和培训。另外在企业文化中提出一些不切实际甚至是超出企业能力范围的文化理念，以至企业员工缺乏务实的工作态度，并进而影响企业的长远发展。

（二）风险管理理念不强

1.未成立相应的风险管理独立机构。风险管理的重要性虽然逐渐被相关领导接受，但由于对风险管理的认识不足，兵团企业大多还没有建立独立的风险管理机构。

2.企业财务预算机制能发挥的作用比较薄弱。企业制定了相关的财务预算机制，但是实际操作过程中往往会因为各种因素而得不到强有力的执行，如现金的支取有时会比较随意，财务预算与企业投资之间的不协调等。

3.忽视风险管理控制机制的完善。企业的风险管理往往是暂时性或者间断性的，直白的讲就是表面功夫，在调查中发现，石河子总场尚未建立较为完备的风险管理体系。相关领导意识到风险的时候就管一下，而缺乏对风险的定期检查、预防和再评估。

（三）内控执行、监督乏力

1.内部监督职能被淡化。内部控制的监督、检查不力，职务分离不明确，石总场在这方面主要体现在各部门之间，各岗位之间缺乏必要的监督，内部审计机构缺乏应有独立性和权威性。有些甚至未建立内部审计制度，且对内部审计工作不重视。

2.内部审计职权执行难。一方面，总场领导对内部审计的作用认识不到位。大多数人只是简单地认为内部审计是一个机构，其监督职能尤其是服务职能却被忽视了。另一方面，内部审计人员身份定位不清。企业内部审计在隶属关系上直接受本单位领导人领导；在业务上，接受国家审计机关的领导。这就使内部审计人员难以摆正自己的位置。

三、改进石河子总场内部控制的建议

（一）建立良好的企业内部控制环境

一是要选好企业负责人，要让真正有能力，有担当，能胜任岗位工作的人担任领导。通过管理者的个人素养影响企业内部控制制度和企业文化的建设。二是加强企业文化建设从而增加企业内部凝聚力。通过严格的规章制度和文化氛围形成良好的控制环境，促进内部控制的有效运行。三是重新正确审视内部审计的作用，更好地履行内部审计职能。将内部审计从事后审计向事前审计和事中审计转变，及时发现各环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

（二）完善内部控制制度，增强内部控制力度

一方面完善相关制度。包括企业内部会计控制制度和企业内部审计控制制度。制度的完善将有利于内部控制的执行。另一方面增强内部控制力度。首先加强对企业管理层进行相关培训，并组织相关领导去内部控制效率高的地区考察学习。其次在普通职工中推行普及内部控制规范的知识，提高员工的重视程度，营造良好的企业内部控制氛围，促进内部控制有效建设和实施。

（三）加强内外部监督

首先是完善现有的内部审计机构，明确、强化内部审计机构对内部控制的监督和评价职能。其次，进一步改进和完善审计方法。可以借鉴被西方发达国家广泛运用的自我评估法等新兴审计方法。最后，提高内部审计人员的知识结构和专业素质，通过相关审计业务培训等使企业内部审计人员及时掌握和更新相关内部控制的理论知识，提升业务水平。强化外部监督主要是对公司的财务状况及时、充分地披露，以方便财务报告使用者的审查和监督［4］。

［1］张华.浅谈内部审计在企业风险管理中的作用［A］，中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（上册）［C］.2005，（6）：12－13.

［2］李良慧.企业实施风险导向内部审计研究［D］.安徽农业大学，2010.

［3］王光远，刘秋明.公司治理下的内部控制与审计——英国的经验与启示［J］.中国注册会计师，2003，（02）：36－37.

［4］张立民，唐松华.内部控制、公司治理与风险管理——《托普典章》为什么不能拯救托普［J］.审计研究，2007，（05）：17－18.