浅议行政事业单位内部控制

李莹莹 陈 光

（山东省水利勘测设计院 山东 济南 250013）

行政事业单位内部控制工作涉及到单位内部的经营活动，属于行政事业单位各部门之间以及各成员之间的一种相互协作同时又相互制约的控制管理体系。行政事业单位的内部控制工作是构成日常管理工作的关键因素，同时也可以通过内部控制这一措施来保证行政事业单位经济的稳定性，保证单位经济正常运转。目前，我国行政事业单位内部控制总体上还是比较薄弱，内部控制意识不强，监督力度不够等现象普遍存在。如何建立符合行政事业单位的内部控制制度，是当前行政事业单位面临的一个重要课题。

一、目前我国行政事业单位内部控制制度存在的问题

（一）行政事业单位领导对内部控制不够重视

领导是一个单位的核心，所以想要保证内部控制建设落到实处，首先就要保证领导对内部控制工作投入了足够多的重视。目前，有些单位领导对内部控制制度的执行只做表面功夫，以应付相关部门的检查，没有从单位内部的实际情况入手，来分析制度的执行情况。部分工作人员对制度的理解不够准确，法律意识淡薄，风险防范意识差，自我约束能力不够，未能正确处理业务发展和风险防范的关系，甚至很多环节都是有章不循，没有将内部控制制度的作用真正发挥出来，企业内部控制失控情况比较严重。

（二）行政事业单位内部控制制度不健全

目前，有的单位尚未建立起内部控制制度；有的单位虽建立了内部控制制度，但不尽合理，没有从自身实际情况出发，每项制度制定的角度和侧重点有所不同，造成了实务工作中分块管理、难成体系的局面，致使制度执行不力，降低了管理效能。

（三）行政事业单位会计人员素质较低

单位内部控制工作是以会计工作为核心的工作机制，所以会计工作人员的个人素质将会对单位内部控制工作的成效产生直接影响。当前我国行政事业单位会计人员总体水平不高，知识不足，观念落后，其中相当多一部分的财务工作人员不具备自主学习的意识，对新知识点的接纳性与求知欲比较低，不能满足高速发展的时代的需求，甚至于一部分工作人员会因为一己私利而触犯相关条款，缺乏职业道德。

（四）行政事业单位对资产管理不善

行政事业单位人员往来多，身份复杂，并且单位部门交错较多，各项办公电器及易耗品也多为公用，物品大多无专门人员管理。近年来，行政事业单位的资产被挪用、盗窃、滥用、闲置的现象时有发生，资产损失和浪费的风险较大。

（五）行政事业单位内外监督机制不到位

目前大部分单位的外部审计部门，都将单位的资金使用情况作为效益审查中的重点内容，所以对会计内部控制工作的关注程度就会有明显的下降，很少涉及到控制制度的设立与执行，虽然少数单位会对其进行评价，但也只是流于形式，不具备实际作用。审计部门不会从问题的角度入手，对如何解决问题进行分析，也不会提出相应的解决方式。在检查出相应问题时，一般都会从单位的角度进行处罚，很少从相关责任人与领导的角度进行处罚，所以相关责任人没有受到实际的处罚，令处罚也流于形式。甚至于一些审查部门虽然查出了问题，但是却采取大事化小小事化了的姿态来解决问题，助长了我国相关部门不良风气的衍生。

二、建立和完善行政事业单位内部控制制度的若干建议

（一）行政事业单位领导应当重视内部控制，将内部控制活动落到实处

单位领导要高度重视内部控制体系，树立起风险防范意识，进一步增强责任感和使命感，实现“要我内控”到“我要内控”的理念转变，从而在单位内部营造起良好的内部控制氛围，确保内部控制工作的顺利推进；同时还要加强对内部控制规范实施的组织领导，精心组织，周密安排，要求单位相关工作人员和相关部门全面参与，确保内部控制规范实施到位，将内部控制活动落到实处，实现内部控制对经济活动的全过程、全方位控制。

（二）行政事业单位应该建立较为完善的内部控制制度

完善的内部控制制度能使单位的经济活动有据可依、有章可循。首先，单位应该根据本单位的实际情况，建立决策、执行和监督相互分离的工作机制，这既是建设现代化单位的客观要求，也是有效防范舞弊和腐败的制衡机制；其次，单位应建立健全议事决策机制，这是单位经济活动科学决策、民主决策的重要保证；再次，单位应当对经济活动相关部门的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的职责和工作等，明确各个岗位的权限和相互关系，在此基础上建立健全内部控制关键岗位责任制，坚持不相容岗位相分离的原则，实行轮岗制度。

（三）行政事业单位应提高会计人员的专业技术水平和道德水准

会计工作人员属于企业内部预算工作的主要执行人员，所以会计工作人员不仅需要具备一定的法律意识与技术水平，同时在思想道德方面也必须过硬。想要提升会计工作人员的整体素质，首先要从人员纳入方面着手。因为会计工作人员在刚进入到公司时的素养将会直接影响到其日后的发展潜力，所以必须精挑细选，选择可以胜任岗位的人来工作。会计工作人员首先需要具备相应的学历，取得会计资格证书。其次需要从公司方面入手，定期对工作人员进行培训，以培训的方式来提升工作人员的个人综合素养，从培训结果中总结每名会计工作人员的工作态度，优异者可以适当给与一定的奖励，对成绩较差的工作人员可以适当给与一定的处罚。培训工作不仅要提升个人素养，同时也要将培训工作的重心放到会计技能培训上，只有不断完善自己工作技能，才能在日后的工作中如鱼得水。

（四）行政事业单位应加强对预算的控制

想要保证行政事业单位内部审计工作的正常运行，首先就要加强预算控制，提升预算编制、执行、分析、考核等环节的控制，从多角度入手来确定预算标准，规范相应的制度与措施，下达执行程序，对预算存在的差异进行分析，从分析结果中找出相应的控制措施，保证预算可以正常进行。财务部门需要对项目的技术性进行审查，提升预算的实际作用与约束能力，对各部门的执行情况进行监督。预算收支项目要尽可能细化，依据和标准要尽可能充分可靠。

（五）行政事业单位应该对资产实行保护控制

保护资产安全和使用有效是行政事业单位内部控制的基本目标之一。单位方面需要对内部资产进行保护性控制，建立相应的管理制度及清查机制，对单位内部财产定期记录，保证资产出入资料的完整性。此外，单位在处置报废资产时，应该根据国家有关资产管理的规定，明确报批程序，审核权限和相关责任。

（六）行政事业单位应加大审计监督力度，加强内外部审计监督检查

作为相关工作人员，首先要明确该职位的性质及其重要性，强化体系结构，保证其独立性。工作人员必须要提升自己的综合素养，提升个人法制观念与服务意识，克服工作中存在的困难，对各种制度进行全方位评价，定期对制度执行状况进行抽检，如果有问题，要及时制定解决措施，并对解决措施的实施情况进行全程跟踪。通过检查内部审计情况的方式，可以有效解决内部控制制度存在的不足，减轻外部审查工作的难度。所有审查部门都要将自身监督职能最大化发挥，完善内部控制，对经济业务的活动情况与实施情况进行突击检查，分析制度中存在的问题，通过该方式来完善内部控制制度。

[1]彭宏业，昊洽祥.加强事业单位内部控制的建议[J].财会通讯，2008，(1).