作业成本法在传统玻璃纤维企业的应用探索

陕西华特玻纤材料集团有限公司　张麦润

作业成本法在传统玻璃纤维企业的应用探索

陕西华特玻纤材料集团有限公司张麦润

摘要:通过充分的调研、数据收集、整理、分析及对工艺流程的梳理，提出了作业成本法运用于传统玻璃纤维制造业部分产品的成本计算模型，并对运用结果进行测试和分析。总结出玻璃纤维制造业运用作业成本法进行成本核算时，应梳理清楚工艺流程，合理确定资源成本动因和作业成本动因，只有这样，才能使玻璃纤维产品的成本核算合理、科学，为企业管理和决策提供可靠信息。在公司愿意提升信息系统及进行投入的情况下，运用作业成本法进行成本核算是可行的。

关键词:作业成本法成本信息成本动因

在国内玻璃纤维产品已经形成了买方市场，企业要生存，就要不断地用先进的管理技术武装自己，提高企业核心竞争力。随着计算机技术在各行各业的大力推广和成熟运用，作业成本法被普遍应用也成为可能。作业成本法作为一种先进的成本核算和控制的管理工具，在企业生产经营活动中正发挥着巨大的作用。但作业成本法在我国实际运用仍有许多问题，在玻璃纤维行业中的应用实例较少。以作业成本法的基本理论为依据，以xx企业为分析对象，设计了该企业的作业成本法核算体系，就作业成本法在玻璃纤维行业中应用的可行性进行探讨，加快作业成本法的理论在实践中推广运用的速度。

一、传统的成本核算方法与作业成本法的区别

作业成本法引入我国也有将近30年的历史了，这个方法与传统成本核算方法的显著区别在于对间接费用的分配，比如制造费用的分配上。传统成本核算方法在分配间接费用时，往往采用单一数量动因作为分配的基础，例如工时，不考虑工时与分配的费用之间是否存在因果关系，因此计算出的成本不会特别精确，尤其是制造费用占产品成本比重很大时。但制造费用占成本比重很低时，可以设想一下，即便分配的不准确，其实对产品成本影响并不大。作业成本法在分配制造费用时，采用的是多动因，针对不同的费用，使用不同的动因。例如维修费和搬运费，维修费用工时做动因，搬运费就可以用搬运次数做动因。因此计算出的成本数据相对准确。一个企业是否适用于作业成本法，主要还是取决于这个企业产品成本的构成结构，以及动因与费用之间是否由相关关系。

二、xx企业现行成本核算方法及其存在的问题

(一)xx企业情况简介

xx企业主要从事特种玻纤的生产和经营，就业内而言，该企业是中国最大的特纤生产厂家。特种玻纤其应用领域有一定的局限性，因而公司规模偏小，总量在整个玻纤行业中所占比重较小。xx企业现拥有耐高温玻璃纤维、耐碱玻璃纤维、无碱工业技术织物等专业化生产线。生产过程主要包括制球、拉丝、合纺、织布、后处理等。目前，由于竞争激烈，处于微利经营，公司经营压力越来越大，必须寻求降低成本寻提升综合竞争力的有效途径。

(二)成本的核算方法

xx企业的成本核算采用分步法及品种法相结合的核算办法。构成产品成本的主要内容有：主要生产车间的直接材料、直接动力、直接人工、制造费用。直接生产车间发生的，构成产品组成部分的原材料、辅助材料（含浸润剂、原料、包装箱等）均作为直接材料计入产品成本；直接生产车间耗用的电费作为直接动力计入产品成本；直接生产车间支付给职工的薪酬作为直接人工计入产品成本；直接生产车间发生的管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费、办公费、水电汽等列入制造费用，按一定的分配比例计入产品成本。各直接生产车间的人工、电费、制造费用按如下方法分配：拉丝车间按坩埚开台分配，看台量发生变化时，应按实际看台量调整人工费分配比例；合纺车间按开锭数分配；织布车间按布机开台分配；制球、后处理按人工分配。辅助生产车间发生的费用计入辅助生产账户，月末分配到各相关生产车间、部门。动力车间水电汽费用按比例法分配，机加工按加工值、材料费的实际发生额分配费用。

(三)存在的问题

首先，公司是传统的劳动密集型国有老玻璃纤维制造企业，产品品种多，工艺路线长，从原料投入到出成品要经历1-2月时间。虽说制造成本法下从理论上来说人工成本可以准确分配到相关产品，但在企业实际中由于计量、统计手段落后，按产品统计出人工成本工作量十分庞大，不具备可操作性，所以在实际成本核算中也将其按照上述成本核算方法进行分摊。

其次，不同产品用相同原材料的情况下也存在上述计量、统计、分配上的问题。

第三，制造费用属于公司的间接费用 按照基本生产车间来归集并于期末按照上述方法分配至不同的成本计算对象。

上述成本分配方法，导致“成本转移”，继而影响产品成本计算的准确性，不能为企业产品定价、决策和控制提供正确有用的成本会计信息。

三、作业成本法在xx企业应用的可行性

在公司传统会计信息系统下，要获取作业成本法核算所需的成本资料是有困难的。要想推行作业成本法要破解两道难题：一是工作量大；二是核算中作业划分的难题。要在公司推行作业成本法必须有使所有的成本信息均可迅速、准确获得的系统软件。在公司愿意提升信息系统及进行投入的情况下，进行作业成本法下成本模型的设计。

(一)进行作业识别

识别出消耗资源的作用，成立作业中心，并区分增值作用和非增值作业，是实施作业成本法的起点。作业识别可以通过作业流程图或采访法进行，对作业的认定要遵循成本效益原则。由于该公司产品品种较多，产品工艺流程差别较大，且工艺流程相互交叉，要为所有产品进行合适的作业识别，工作量特别大巨大。在此以织布工序为例进行。织布工序的工艺流程可以概括为以下6项，机械化程度低，基本全部为手工操作。通过对上述作业流程的分析，一共定义7个作业：整经、穿经、织布、热净化、检验、包装、其他等。

(二)资源费用按作业的归集

将资源费用按作业进行归集，首先要确认作业包含的资源种类，确立各类资源的资源动因，再将资源分配给各作业。资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量。资源的成本信息可以从财务会计、统计等相关资料上获取，并加以归类。

根据公司成本核算系统的相关记录资料，公司的主要资源有：间接人工费用、折旧费用、修理费用、动力费用、办公费用、水电费用等。根据各作业中心的统计记录，将费用归集给上述7个作业中心，并得出各作业成本库的总成本额。

(三)选择作业动因

一个作业中心不仅仅为一个产品服务，一个产品也需要多个作业中心的服务。作业中心成本的分配就要依据作业动因。作业动因是成本对象对作业需求的强度、频度的计量，是作业成本法实施的关键。选择作业动因可依靠专家、负责人和基层人员的专业判断或工作经验来进行适当的估计；也可用在现场通过仪器测量或人工计量得到作业动因信息数据；还可以通过回归法等来确定各作业中心的作业动因及其消耗资源的情况。

(四)作业成本分配率的计算

作业动因率的计算：作业动因率=某作业中心作业成本总额/某作业中心作业动因总量

作业成本是从对各作业中心实际发生额归集而得，作业动因数量可按照实际统计全部产品数据得到。

（五)作业成本的分配

产品作业成本=作业动因率*产品所耗用的动因数量。

公司产品成本=直接材料+直接人工+产品作业成本。直接材料、直接人工、直接包装的核算方法和传统的成本核算方法相同。

下面用2013年12月***0.18C、***0.13C、***0.18C的相关数据，用作业成本法重新计算产品成本。

表1　两种核算体系下三种产品成本差异分析

*** 0.18C　1787786　 1873693.39　 85907.39　 5%

比较两种核算体系下产品成本的差异，如表1所示。从上述核算结果可以看出，两种核算结果存在着差异，从计算结果看差异总量比较大。如果以原核算方法下的成本作为定价依据，扭曲的成本信息将会影响定价决策的正确性。一方面，如果定价过高，会失去市场；另一方面，如果定价过低，岁获得了市场，却挤压了盈利空间甚至造成亏损。

四、结束语

作业成本法是一种较为先进的成本管理核算模式，但在实际实施中仍存在诸多障碍：不发达的信息系统影响成本信息的收集；计算机等硬件设施的配备；相关操作人员的素质要求较高；作业成本法实施高额的初期投入让管理者很难下定决心等。尽管如此，作业成本法对成本的准确核算为定价决策、产品品种决策、预算、产品设计改进、技术投资决策等决策行为提供了正确的产品信息，促使企业顺应潮流，客服困难，创造条件实施这一先进的成本管理模式。

参考文献：

[1]张晓天.制造业企业应用作业成本法的实例研究

[2]乔鹏程,潘秋云.作业成本法（ABC）在小型制造业应用研究

[3]张蕊,饶斌,吴炜.作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究