新《医院会计制度》实施效果评价与难点探讨

吴云良

一、新制度实施的意义

1.适应新医改方案要求

2009年3月，中共中央、国务院下发《关于深化医疗卫生体制改革的意见》（以下简称《意见》），标志着新医改方案正式出台。新制度是基于医改方案下重新修订而成，为了适应新医改方案需要新制度进行了一系列的改进，为了适应医改中取消药品加成打破以药养医，新制度将药品收入并入到医疗收入。为了加强财政科教资金管理，新制度增设“待冲基金”、“科教项目收入”等会计科目。

2.弥补原制度缺陷

原《医院会计制度》发布于1998年，自1999年1月1日起施行，实施以来对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。由于医院面临的情况发生了很大的变化，竞争日益激烈，对会计管理水平提出了更大的要求。新制度进行了有针对性的改进，如计提医疗风险基金，增设“累计折旧”科目，将药品收入并入医疗收入等。

3.满足医院财务管理需要

公立医院是以坚持病人为中心，以服务质量为核心的差额拨款公益性单位，但同时又是自负盈亏的独立经济核算组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点。公立医院会计兼有预算会计及企业会计的特点，因此新制度吸取了两者精华，进行了充分融合，在会计科目设置、核算内容、报表结构、报表体系等较多方面进行了创新与发展，进一步规范了医院会计核算，为医院提供真实、完整的高质量会计信息打下了坚实的制度基础，不仅加强了对财政资金的核算，也有利于医院加强财务管理，同时满足政府对财政拨款管控和医院财务管理对会计信息质量的要求。

二、新制度对会计信息质量的影响分析

1.新制度下医院会计信息更加真实可靠

新制度规定，固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销，以真实反映医院资产价值，避免原制度下医院存在虚增资产价值的情况。新制度规定坏账准备的提取范围改为应收医疗款和其他应收款。应收在院病人医药费是对在院病人应收的医疗服务费用，而在院病人在治疗过程中已预交住院费用，只需出院时将预收医疗款与应收在院病人医药费冲销，因此将应收在院病人医药费纳入坏账准备的计提范围不合理，而其他应收款核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，存在无法收回的情形，企业的坏账准备计提范围也包括其他应收款。可以看出新制度下坏账准备计提范围更加合理。

2.新制度下医院会计信息更加完整

基建作为医院经济活动的一部分，原制度要求单独建账，单独反映基建资金来源与占用，而新制度在原制度的基础上还要求将基建账并入行政大账,以完整反映医院资产负债情况。在原报表体系的基础上，新制度还要求医院提供现金流量表、财政补助收支情况表等，此外还对资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表等报表的结构以及内容进行了调整，从而新制度下的会计报表提供的会计信息更加全面、完整，综合反映了医院财务状况、经营成果以及现金流量。

3.新制度下医院会计信息与决策更加相关

相比原制度，新制度加强了对财政拨款资金的核算，通过增设“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”以完整反映当期取得的财政补助收入。同时增设“待冲基金”，用于双账户核算财政拨款资金购置相应资产，将有利于政府加强财政拨款资金的后续管理。新制度要求医院编制现金流量表，提供医院现金流量信息，以便评价医院支付能力、偿还能力和周转能力、预测医院未来现金流量、分析医院收益质量及影响现金净流量的因素，为医院管理层做出筹投资决策提供有用信息。

三、新制度执行过程中难点分析

新制度是在考虑医院现行环境下既吸取了原制度精华，又借鉴了企业会计制度的先进做法，新制度下的医院提供的会计信息能够真实、完整反映医院财务状况、经营成果、现金流量情况，对医院加强经济管理，提高经济效益和社会效益具有重要的促进作用。

1.固定资产折旧

医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。对于不同固定资产类别新制度规定了不同的折旧年限，因此医院固定资产的准确分类是对“累计折旧”准确计量的前提条件，这就需要资产管理部门加强资产管理，做好资产分类工作。对于用财政科研资产购置的固定资产，计提折旧时借方科目为“待冲基金”，因此资产管理部门同时要区分资金来源对固产资产进行分类管理。计算科室全成本时，需要将财政科教资金购置的固定资产折旧记入相应科室成本，导致会计核算与成本核算的不一致，在一定程度上也加重了财务人员调整、数据核对等工作负荷，同时由于核算口径的不一致需要对会计信息使用者做出解释。

2.权责发生制

新制度要求医院会计采用权责发生制基础，打破了原制度收付实现制与权责发生制并行的机制，然而在实务操作上医院经济业务完全按照权责发生制核算仍存在一定的困难。对于财政补助收入核算时通常按照取得的时间确认收入，年末当取得的财政补助收入少于财政补助收入预算指标数时，再按照差额确认财政补助收入。财政基本补助收入通常是对医院的全年补助，因此按照权责发生制，财政基本补助收入应按12个月份分月确认，而不应按取得时间确认。

3.财务人员

财会人员是新制度有效实施的核心，他们对于新制度能否正确理解并合理运用将直接影响到新制度的执行效果，实际工作中有许多会计处理需要财会人员根据新制度的要求以及医院的实际情况自行选择处理方法，财会人员有了更大自主权的同时也有了更多的责任，这对财会人员职业判断能力和职业道德水平提出了更高的要求。因此应加强财务人员的业务培训，通过多途径给财务人员提供学习机会，有条件的医院可以设立每周学习日制度，全面提高财务人员的专业素养。

四、思考

相比原制度，新制度无疑促使医院会计工作再上一个新台阶。新制度的制订完成，其实是相关利益者博弈的结果,不可能兼顾方方面面的内容,且各个医院实际情况及会计核算水平高低不一，因此新制度在执行过程中会出现一些难点与不足,只有通过不断完善与持续改进、医院做好自身会计核算基础工作,才能让会计工作在医院会计制度框架下发挥更大的作用。

[1]刘爱军.新《医院会计制度》实施的几点思考和建议[J].中国卫生经济，2013（8）：84-85.

[2]财政部会计司.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2011.