企业或有事项存在的问题及应对

曾瑞琳

在市场经济环境下，企业的生产经营活动会受到众多不确定因素的影响，从而产生诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等"或有事项"。或有事项对企业财务状况和经营成果都会产生较大的影响，如何正确处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者和管理层的重视。

一、企业或有事项会计处理中的问题

1.或有事项确认时存在的问题。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。在具体判断是否对或有事项加以确认时，必须考虑三个问题：（1）或有事项所承担的义务。与或有事项有关的义务为企业过去的交易或事项所承担的潜在义务或者现时义务。（2）或有事项承担义务的履行很可能导致经济利益流出企业。“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。因此，“该义务很可能导致经济利益流出企业”是指，履行或有事项的现时义务，导致经济利益流出的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。（3）或有事项承担义务的金额能够可靠地计量。因或有事项产生的现时义务的金额能够合理估计，由于或有事项具有不确定性，因而或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。或有事项的确认所涉及的问题是，与或有事项相关的义务怎么样才能准确的确认。

2.或有事项计量中存在的问题。或有事项的计量与或有事项确认是紧密相连的，如果一项或有事项产生的义务的金额不能可靠地计量，那么也就不能将其确认为负债。对如何计量或有事项存在一些争论，主要集中在以下几个方面：第一，最佳估计数的确定；第二，在将或有事项产生的现时义务确认为负债时，要不要先将预期获得的补偿金额扣除，再确定负债的金额；第三，预计负债的后续计量。

3.或有事项的披露存在的问题。或有事项会计准则在实施中，有关的事项披露不充分、不规范是常见的现象，主要表现在以下四方面：第一，或有负债的披露不及时、不完整；第二，将或有事项分散在年报的几个部分披露，以减轻集中披露的影响；将或有事项分散披露，从而隐瞒了企业的真实资产负债情况；第三，对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究；第四，不披露或有事项对财务的影响情况。

二、企业或有事项的处理对策

1.确认时出现问题的对策。（1）加强或有事项确认条件的准确性。对或有事项相关的资产的确认，国际会计准则中的规定很好地解释了这一点：“或有事项不能在财务报表上列为应计收入，因为这样处理会把可能永不实现的收益入账。但是，当收益的实现已经是基本确定的情况下，列作应计收益是应当的。”因此，如果与或有事项相关的权利同时符合以下条件，企业可将其确认为一项资产：该权利是企业能够行使的现时权利；行使该权利基本确定（可能性大于95%但小于100%）或肯定能使相关的经济利益流入本企业；该权利的金额能可靠地估计。（2）加强预计负债确认的客观性。由于或有事项的不确定性，在或有事项会计处理过程中，由于过分谨（下转第71页）（上接第67页）慎性原则，在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。所以在确认预计负债时，应该尽可能考虑客观性原则，对预计负债进行多项评估然后进行确认。

2.计量中存在问题的对策。（1）最佳估计数的确定。企业确认或有负债的金额时，最佳估计数的确定应该分为以下两个方面考虑：一是所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。二是所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及的项目只有一个，支付预计负债情形只有一种情况，则最佳估计数应按最可能发生的金额确定；若或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。（2）关于预期可获得补偿的确认。补偿的确定涉及两个问题：一是确认时间；二是确认金额。关于确认时间，只有在补偿金额“基本确定”能收到时才能确认，其金额不能超过所确认的负债金额。（3）预计负债的后续计量。预计负债的计量则为初始计量和后续计量。初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数计量；或有事项的后续会计处理要求企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

3.披露时存在问题的对策。（1）遵循稳健性、重要性原则。企业在披露某些敏感信息时应在不违犯公认会计原则的基础上注意保护自己。稳健性原则是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则，即要求充分预计可能的费用和损失，不预计可能的收益。重要性原则是对重要程度不同的事项进行区别对待和处理，或有事项的重要性可由企业相对金额的大小和其发生概率来判定。（2）加强或有事项披露的完备性及规范性。对于预计负债，除了准则规定的披露内容外，还应当披露可能性的判断依据。企业管理者除了应以企业取得的资料为依据，充分考虑内外环境各种因素来做出估计外，必要时应参考专家的意见，将其所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。

企业要加强对或有事项的控制，建立完善的企业内部管理制度，对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，抓住源头，避免不利事项的发生；对已发生的或有事项应当按照或有事项会计准则的要求充分披露，并在充分揭示的同时，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。

（作者单位：金堆城钼业集团有限公司）