事业单位加强内部控制建设研究

谢欣

摘 要：内部控制是事业单位管理的重要内容。加强事业单位内控建设是十分必要的，对于建设和谐社会具有极其重要的作用。由于我国的国情和事业单位的特殊性等原因，当前我国事业单位内部控制建设还存在诸多问题。在深入分析这些问题的基础上，提出加强事业单位内部控制建设的对策和建议。

关键词：事业单位；内部控制；问题；对策

中图分类号：F235.1 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）16-0129-02

一、事业单位加强内部控制建设的必要性

事业单位是指国家为了公益事业的需要，由政府出资设立的不直接参与物质资料的生产、主要从事科教文卫等活动的非营利性社会服务组织。事业单位内部控制是指事业单位为了保证组织正常运行、实现其管理目标而在组织内部设计的一套自我管理、约束、控制和评价的管理制度，内部控制是事业单位管理的重要内容之一。在我国，政府十分重视事业单位内部控制建设，相继出台了一系列规范事业单位内部控制法律法规和政策措施，事业单位逐步建立健全了内部控制制度，取得了十分理想的效果。但是，由于我国的国情和事业单位的特殊性等原因，事业单位内控建设发展相对落后、还存在诸多问题。近年来，事业单位收支结构不合理、浪费现象严重、贪污腐败、挪用公款等现象时有发生。这种状况影响了事业单位的工作效率，对其社会形象和公信力也有很大损害，人民群众对此强烈不满。因此，加强事业单位内控建设是十分必要的，对于建设和谐社会具有极其重要的作用。因此，本文将深入研究事业单位内部控制建设问题，分析当前事业单位内部控制建设存在的问题，并提出加强事业单位内部控制建设的政策建议，以期弥补相关方面的研究并为政府制定政策提供参考。

二、当前事业单位内部控制建设存在的问题

（一）管理层对内部控制的意识薄弱、内部控制制度严重不健全

目前，事业单位主要领导轻视内部控制制度建设是非常普遍的现象。有的领导对内部控制不甚了解，对内部控制的作用和重要意义认识不足，甚至对内部控制建设持抵制态度。一些单位领导只对关心自己的事业发展而对内部控制漠不关心，单位内控制度只流于形式，并没有被真正地被认真执行，没有发挥内部控制制度应有的作用。这种人为的因素导致的内部控制建设问题具有很强的破坏性，也是事业单位其他内部控制问题出现的重要基础。随着我国经济的发展，各项规范事业单位内部控制的法律法规和政策措施相继出台，对事业单位的健康发展具有重要的意义。但不可否认，现行的事业单位内部控制制度还存在很多漏洞和缺陷。政府层面制定的内部控制规范主要针对于企业，对事业单位的适用性不强。事业单位往往缺乏制定符合自身特点的内部控制制度的动力。因此，事实上目前我国绝大部分的事业单位并没有明确的成文的内部控制制度，许多单位是在日常操作中常以一般财经制度代替内控制度，凭借相关人员的经验简单地控制单位开支。这种管理制度缺乏统一的标准和依据，具有很强随意性和私下操作的空间，无法实现单位内部控制的目标。有的事业单位虽然建立了部分内部控制制度，但由于各方面的限制，制度往往不够科学、规范，也没有被严格执行，无法起不到监督制约的作用。

（二）资产管理无序，风险控制水平较差

大多数事业单位不从事直接生产经营活动，与一般企业相比，不存在经营风险的问题。但并不是事业单位就是绝对安全毫无风险的。事业单位从事的社会管理和公共服务职能活动时，不可避免地面临着各种政治、经济等各种风险因素。事业单位的管理层对风险的认识往往不足，很少对单位风险进行研究和分析，对风险的识别、风险的防范、风险的控制能力严重不足。风险一旦发生，其后果往往也是致命的。譬如有些事业单位票据管理不善，不及时对票据进行交验、核销处理，利用虚假发票或套取资金或者设立“小金库”，采用虚构业务等方式贪污挪用资金。又如固定资产方面。事业单位日常管理中“重购置、轻管理”，“重资金、轻实物”的现象十分普遍，相关的内部控制效果也很差，具体表现在：一是资产不能及时入账，存在账外资产；二是资产保管管理不到位，流失现象严重。

此外，事业单位在会计核算的一些基本方面存在着缺陷。由于我国行政事业单位的财务部门、会计人员由于历史原因，以及行政事业单位业务人员在很大程度上并不了解财务方面的细节规定，加之一些不正常原因的存在，导致了行政事业单位的财务原始凭证存在着不同程度的失真、造假与违规问题。事业单位内部控制存在着非生产经营性等特点，使得在对内部控制的使用过程里面有着诸如部分账实不符、资产利用效率低下以及制度不完善等问题。

（三）信息交流不畅通，缺乏有效的内部审计和监督考核机制

信息交流不畅通是当前我国事业部门内部控制建设的很大障碍。信息沟通系的障碍使得上下级之间、同事之间、部门之间交流不够而不能导致工作效率低下，甚至引发巨大的事故。目前，会计集中核算制是事业单位主要的核算方式。会计部门负责单位的会计核算和监督工作，行政部门负责单位的实物管理工作。然而，由于部门之间的信息沟通障碍，致使单位内部控制无法高效的进行，无法产生及时、有效的单位真实信息。

事业单位内部控制的监控分为内部监控和外部监控。目前，我国事业单位的在内外监控方面都存在着一些问题。目前，事业单位采用的内部监督机构设置本质上是一种“自己监督自己”的模式。甚至有事业单位的领导认为事业单位不需要内部审计。另外，内部审计独立性很差，监督管理流于形式。我国事业单位的“双重领导”体制导致审计过程通常是在财务部门负责人领导下运行，审计结果权威性和可信性很差，失去了审计的初衷。除了内审监管低效，外部监督不力也是制约着事业单位内部控制制度建设。缺乏专门的外部监督机构进行有效的监管。有些事业单位由于业务的特殊性，如涉及国家机密，无法完全对外界披露其信息，社会机构等外部监督力量难以充分发挥其作用。

三、加强事业单位内部控制建设的对策和建议endprint

（一）建立良好的内控环境

内控效果受单位领导及普通职员的影响，要努力营造内控管理人人有责的单位文化，为内控工作开展创造良好的氛围。首先是加强单位领导的培训工作，强化管理层的内控意识。政府有关部门应该定期不定期地举办内控交流会和研讨班等活动，提高事业单位管理人员对内部控制制度建设的认识。在制定内控制度时，要明确单位负责人的责任，实行领导责任制，以此督促管理层履行其相关职责。事业单位的内控管理工作需要相应的组织机构来完成。单位应当根据其经营管理的实际情况来设置内部控制机构，尽量减少管理层级，最大程度的提高管理效率，以避免机构冗杂和效率低下。单位工作人员是实施内部控制的主体，其综合素质决定了单位内部控制的有效性。因此，工作人员不仅应当拥有崇高道德价值观，还应拥有很强的实际工作能力。特别是会计工作人员的综合素质对于单位内部控制的实施具有重要的影响。因此，对于会计人员要提出更高的要求，不仅要求其拥有扎实的专业知识，并且还要有较高的职业道德水准。事业单位要不断强化对会计人员的培训和日常监管。

（二）提高风险意识，建立风险评估机制

处在市场经济的大环境中，任何主体都存在风险，事业单位也不例外。因此，事业单位应当加强对风险的辨别和处理，建立内部风险管控体系和风险评估机制，监管其经营管理活动中存在的风险。首先，要加强管理层和会计人员风险意识，建立风险管理文化和风险预警机制，尽可能地将潜在的风险扼杀在摇篮状态。其次，要设立专门的风险管理部门、培养风险管理专业人才，风险管理活动是一项专业性较强的工作，必须要专门的机构和专业的人才的管理。再次，加强风险管理中的问责机制，督促相关人员认真履行其应尽的职责。最后，要优化单位资本结构，尽量降低可能的财务风险、提高资金运用效率。

（三）健全管理信息系统，加强沟通协调

信息沟通的效率和效果直接影响着事业单位内部控制活动。因此，事业单位应当从以下几个方面消除单位信息交流障碍：一是建立内部报告制度，定期通过书面形式向决策层和员工提供单位财务和运行管理状况；二是建立反舞弊机制，应对部门和个人职责权限进行明确界定，以保证正确信息的有效传递，防止徇私舞弊事件发生；三是加大信息技术的开发与维护，使最新信息技术更好地服务于单位内控管理工作；四是加强与外部利益相关者和社会公众的信息交流，使外部机构和个人能够发挥其监督作用。

（四）完善内部审计，加强审计资源整合

内部控制监督是事业单位内部控制顺利进行的最重要和最后的防线。事业单位应当使各方监督作用得到充分发挥，加强内部监督机制、开展内部控制审计。内部审计是对单位会计控制执行的再控制。首先，管理层要清醒认识内审的重要性，安排专业人员、设置合理组织机构，使内部审计真正落到实处。其次，要保证内审机构的独立性。再次，要创新内部审计的技术和方法。最后，加强对内审结果的反馈，要及时对违反内部控制部门和个人提出批评和处理意见。另外，外部审计是内部审计的有益补充，可以借助政府审计，来规范和监督事业单位内部控制。财政、税务、人民银行等部门的监督管理具有很强的独立性，要善于利用这些资源形成监督合力。

四、结论

事业单位的内部控制制度建设对于充分发挥事业单位的职能具有十分重要的意义。然而，当前我国事业单位内部控制建设存在者管理层对内部控制的意识薄弱、内部控制制度严重不健全，资产管理无序，风险控制水平较差，信息交流不畅通、缺乏有效的内部审计和监督考核机制的方面的问题。现阶段，要努力建立事业单位良好的内控环境，提高其风险意识，建立风险评估机制，并不断健全事业单位管理信息系统和内部审计，加强沟通协调和审计资源整合。

参考文献：

[1] 田雪梅.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].经济研究导刊，2013，（22）.

[2] 王占香.行政事业单位加强内部控制建设研究[J].产业与科技论坛，2013，（15）.

[责任编辑 吴明宇]endprint