有关应收票据会计核算的探讨

程秀华

摘 要：随着金融贸易的不断发展，票据已经成为商品交易和资金流通中不可替代的支付手段。票据结算可以说是商品经济和资金流通的产物，在我国经济大踏步前行的今天，这种支付方式更是不可替代。票据是会计核算的内容，其中涉及到利息、汇票以及贴现的会计有关知识。本文将针对应收票据的有关内容进行分析与探讨，以此提供参考。

关键词：应收票据结算；会计贴现；会计核算知识

票据是商品经济下，资金流通与资金往来过程中不可替代的一种手段。特别是商业汇票，在国内各种类型的交易中使用范围很广，只需要有真实的债权或者债务关系存在，在所在银行开设合法帐户，无论是企业的法人或者是机构组织，都可以来使用商业汇票。商业汇票在会计核算中分为商业承兑汇票与银行承兑汇票，二者是根据承兑人的不同来划分，由银行来承兑的汇票是银行承兑汇票，不是由银行来承兑的汇票是商业汇票。下面我们就从会计核算角度来进行一下具体的分析。

一、分析会计核算中商业汇票贴现涉及到的相关问题

商业汇票贴现可以有二种情况，即附追索权的贴现、不附追索权的贴现。这二种是根据商业汇票风险可否转移来划分的，这种附追索权贴现形式，需要企业负法律的连带责任，另外一种不附追索权的贴现，企业把风险全部转让给银行，包括应收票据本身的风险，以及未来的经济利益风险。有很多时候我们会从理论上认为，商业承兑汇票没有银行承兑汇票的概率高，但这不代表无追索权限情况中有银行承兑汇票，这样考虑就过于简单化了，因为银行承兑汇票不是零支付风险的。商业汇票是否带有追索权，应该在企业贴现应收票据时提前进行约定好，而不能只根据商业汇票的类型，而直接简单地进行划分和判断有无追索权。

1.分析会计核算中带息商业汇票的贴现处理方式

会计核算中，对于无追索权贴现时，应该用银行存款和财务费用的借方科目来表示，应收票据的贷方科目来表示。对于有追索权贴现时，应该用银行存款和财务费用的借方科目来表示，用短期借款的贷方科目表示。

2.分析会计核算中不带息商业汇票的贴现处理方式

对于无追索权带息商业汇票贴现，可以借记“银行存款”，贷记“应收票据”，借记或贷记“财务费用”科目。到期时：如对方付款，无需做账务处理；如对方不付款，在不附追索权情况下也无需做账务处理。对于有追索权带息商业汇票的贴现方面，在计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。贴现时：借记“银行存款”（按贴现净额），贷记“短期借款”（按到期本息），按两者之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。到期时：如对方付款，应补记利息。

这里还有一种情况需要考虑，到日期后如果对方不付款的情况如何进行处理，那么，如果是在附追索权的前提下，那会计科目中将未计部分的利息补计处理，应收票据作为借方，财务费用作为贷方。并且，将应帐票据帐面余额进行转销。会计科目应该这样处理，“应收账款”作为借方科目，“应收票据”作为贷方科目。同时，“短期借款”作为借方需按本息之和，“银行存款”作为贷方科目。

二、分析会计核算中商业汇票的一般核算流程

商业汇票的承兑人为付款人，商业汇票的流程，是根据会计核算的要求来制定的。因为商业汇票的签发是由出票人来进行的，委托收款方在一定日期与条件下支付给收款方的票据。所以，在会计核算中，收款方是收到商业汇票的一方，会计科目应该使用“应收票据”。会计核算中对于付款一方，会计科目上应该使用“应付票据”，这些都是经济往来中的一些常见业务。我国商业汇票设置中有带息的商业汇票和不带息的商业汇票。

1.分析不带息的商业汇票在会计核算中的具体处理流程

会计核算中对于不带息的商业汇票，在会计账务处理时，应该用应收票据的借方科目表示，主营业务收入与应交税金的贷方科目来表示。对于不带息的商业汇票，到一定时期后需要收回时，可以在会计帐务处理时，用银行存款的借方科目表示，用应收票据的贷方科目来表示。对这个不带息的商业汇票无法收回时，可以在会计账务处理时，用应收账款的借方科目来表示，用应收票据的贷方科目来表示。

2.分析带息的商业汇票在会计核算中的具体处理流程

会计核算中带息的商业汇票，在会计账务处理时，可以用应收票据的借方科目来表示，用主营业务收入和应交税金（应交增值税）的贷方科目来表示。带息的商业汇票一般是按每月来计算利息，但是在会计核算时，为了流程的方便简约，可以在6月30日，或者12月31日这两个时间点上来计息。因为这两个时间点是半年报表，以及年报表的时间点，采用这样的会计核算处理方式，不会让使用会计报表的人有误判的风险。

3.分析无法收回的应收票据在会计核算中的具体处理流程

在会计核算中还会遇到一种情况，就是对于无法收回的应收票据处理。在原有会计制度规定下，可以将应收票据转入应收账款的账户，金额可以按照面值和已经计提的票据利息来处理，不再计提未计提的利息。但在新的会计准则下，对于这个部分并没有进行具体的规定。从实际情况来看，如果不再计提未计提的利息部分，那将直接导致付款方产生收益，这种收益是由于不履行付款义务而出现的。所以，对于这种情况，实际工作中，都是将未计提的利息部分计入当期的财务费用中，这样以进行补提，使应收账款的账面价值增加。实际工作中，会计这样处理的话，就会使转入应付账款的价值与无法支付的到期汇票价值相同。

三、结束语

以上分析了有关票据在会计核算中的内容，经济与金融的快速发展，让票据结算发挥着越来越大的作用，不论采用哪一种票据方式进行往来，都应该符合会计核算与会计制度的要求，对票据的一般核算流程，企业法人与其它机构都要了解，并严格进行遵守。随着中国金融领域的不断纵深发展，与世界贸易的往来日益加俱，金融票据业务一定会在国内与国际交易中为大家提供更多的便利。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2011.

[2]曾愛兵.应收票据贴现与转让会计核算之我见[J].财会月刊，2010（3）.