会计信息质量与投资者财务权益保护关系研究

刘潇喆

（哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028）

引言

随着我国资本市场发展的不断深入，投资者如何在资本市场上得到保护越来越受到人们的关注。随着经济信息化的发展，会计信息对于企业的可持续发展发挥着举足轻重的作用，会计信息质量的高低直接关系着企业的正常发展和运行，同时影响中小投资者利用会计信息进行财务权益保护。在资本市场上依旧存在信息不对称、信息披露造假等问题，研究清楚会计信息质量与投资者财务权益保护的关系，以及如何提高会计信息质量从而改善投资者财务权益保护问题进而解决此问题，成为当前会计理论迫切研究的问题。

一、会计信息的内容及其质量要求

（一）会计信息的内容

会计信息作为企业经济信息的最重要信息来源，对企业的健康发展起着关键作用。会计信息是会计部门及会计人员通过收集和整理企业内部经营活动产生的企业信息，不仅包括企业的财务报表信息，还涵盖了不反映在财务报表上的相关信息。

（二）会计信息质量要求

从企业自身的角度来看会计信息质量要求主要包括实质重于形式原则和重要性原则。实质重于形式原则在会计实务中应用广泛，如以融资租赁方式租入的资产应当按照其经济实质，即将其列入企业的资产当中。如果会计信息是被遗漏或错报会影响投资者等财务报告信息使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。

从决策者角度的会计信息质量要求包括相关性与及时性原则、可靠性与谨慎性原则、可比性原则。相关的会计信息具有预测及时性，及时性是相关性的一个从属的质量要求，其价值在于帮助所有者或者决策者做出的经济决策具有时效性。会计信息要有用，必须以可靠性为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给决策者的决策产生误导。

从使用者角度的会计信息质量要求包括可理解性。要使使用者有效地使用会计信息，就要求让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，会计信息应当清晰明了，易于理解。

二、投资者权益保护概述

（一）投资者财务权益保护的含义

投资者财务权益保护是投资者通过法律、行政等手段对财务方面的合法权益提供保护措施，降低投资风险和系统性风险，避免环境差异等可能带来的损失。财务方面的合法权益是投资回报率、股价在合理范围内的增长等方面的合法权益。

（二）损害投资者财务权益保护的手段

1.转移资产

管理层通过关联交易、违规担保、股权转让等违法违规行为转移企业资产，将企业有价值的资产转移给股东，从而造成企业资产的流失；股东可以利用自己的控制权转移企业收益较高的资产；股东可以通过占用企业资金等违法方式，如拖欠账款等造成企业资产的流失。

2.法律制度的缺失

自建立我国证券市场以来，政府制定了投资者权益保护的法律、法规，但与发达国家相比，相关的法律、法规相对较少。不断出现的损害投资者权益的案件充分说明在我国关于投资者权益保护的法律法规不健全，投资者财务权益保护方面的法律法规少之又少。

3.行为短期化

管理层的决策行为不考虑公司的长期稳定发展。管理层利用职位之便，给高管人员发放过高的薪酬，或者公款吃喝、公车私用、公务旅游等；为盲目追求利润，不注重公司的长远发展和企业文化；降低成本，不注重产品的质量。

三、会计信息质量与投资者权益保护的一般关系

提高会计信息质量，有利于改善公司治理结构，保护投资者财务权益。会计信息的生成过程是在公司治理机制环境下完成的，提供高质量的会计信息，可以有效的改善公司治理结构，建立规范有效的公司治理结构，可以协调好公司与投资者的关系，从而对投资者的财务权益提供保护。

提高会计信息质量，有利于减少企业代理成本，使投资者财务权益得到真正保护。会计信息的使用者和提供者相分离，就会出现信息不对称等问题。投资者与管理层所获得的会计信息不一致，间接地损害投资者的财务权益。提高会计信息质量，使投资者可以了解真实、可靠的会计信息，并能作出正确的决策，使投资者的财务权益得到真正保护。

提高会计信息质量，有利于资本市场的健康发展，充分保护投资者财务权益。投资者从上市公司披露的会计信息中，可以了解公司的财务状况、经营成果和现金流量，分析公司的营运能力、偿债能力、获利能力。会计信息质量的高低决定着企业决策的正确与否，一旦被会计信息所误导，投资者的财务权益无疑就会受到损害。

四、提高会计信息质量改善投资者财务权益保护的建议

（一）建立健全会计准则和会计制度

借鉴发达国家的会计信息管理经验，积极制定与会计信息相关的法律法规，弥补我国不完善的相关法律法规的漏洞，提供一整套完善的法律法规体系，更好地约束企业会计人员的行为。如制定新的公允价值应用准则，不断为约束企业内部转移价格提供计量依据。同时也鼓励企业采用公允价值进行计量，保证财务信息的真实性，尤其对上市公司要更加认真的审核，保证投资者财务权益。只有保证会计信息质量，才能从根本上保护投资者财务权益。

（二）完善会计信息质量的工作流程

完善会计信息质量的工作流程是保证企业会计业务流程有序进行的重要措施，也是提升会计基础工作的关键途径。企业应当根据自身经营活动、业务管理特点和要求制定切实可行的内部会计管理流程，明确会计从业人员会计工作的职责和权限，划分清楚企业高层管理人员和会计部门负责人的职责以及审批、办理资金、费用的权限，建立规范的会计核算程序，使会计工作流程在执行中更加顺畅。建立并严格执行单位内部会计管理流程，提高会计信息质量，会计工作在经济管理中就能有效发挥作用，投资者财务权益才能得到根本保障。

（三）加强会计人员的职业道德建设

会计人员职业素质的高低直接影响会计信息质量的高低。一名优秀的会计人员要履行自己的法定职责，坚持原则，按照会计准则和会计制度进行会计处理。目前，我国的会计人员的整体职业素质不高，这就要求加强会计人员的职业道德建设。企业可以安排会计人员进行定期培训，不断学习新会计法规和新知识来适应现代经济发展的需要。同时，企业建立激励机制，奖励诚信。《会计法》对会计人员诚信执业没有具体的奖励规定，这不利于倡导和培养诚信。只有建立起合理、有效的诚信奖罚措施，才能让诚信成为主流，成为会计人员遵守的行为准则。

（四）健全会计信息监管机制

健全会计信息监管机制是会计工作依法有序进行的保证。首先，企业应当制定内部控制制度，建立合理的组织机构，一个部门或一个人不能负责办理经济业务事项的全过程，发挥对会计信息的监督和监管作用。其次，加大监督检查的力度，规定内部和外部审计机关监督检查会计工作的职责权限，加强对事前、事中监督和事后核查。在监督检查中，如发现有弄虚作假、检查中不配合工作的单位和个人，应视情节的轻重给予通报批评；对于好的单位和个人要大力宣传，给予精神或物质的奖励，充分调动会计人员工作的积极性。只有建立健全会计监督制度，将事前监督、事中监督、事后监督结合起来，实行全过程的会计监督，才能共同促进会计秩序的根本好转。

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