高校基建内部过程审计因素分析

陈伟立

【摘 要】当前我国高校的基建项目逐渐增多，需要进行控制的环节也逐渐增多，本文在论述高校基建特点以及现状的基础之上，对其审计因素进行了分析，进而提出相关控制措施。

【关键词】高校基建；内部过程；审计因素

引言

随着高等教育大众化进程的加速，高等院校迅速增加。特别是21世纪以来，全国各高校开始进行扩招，大学生人数增加，相应的宿舍、教师、食堂以及图书馆等资源面临巨大的压力。因此，各高校全面展开工程建设，从基础设施到各类用房等。面对工程量大、工期短、质量要求高的基建新形势，如何充分发挥建设资金投资效益、如何发挥监督职能、如何搞好审计工作，这是学校以及审计工作者亟待解决的问题。保护资金使用安全，避免损失浪费，保证基建工程的竣工决算质量，是高校基建工程审计人员新的研究领域。

1、高校基建的特点

1.1 高校基建规划的学科性

高校基建规划立足于高校建设的“校情”，与高校发展的规模、专业学科的建设密切结合，特别是高校基础设施的建设是与专业条件、教学科研紧密结合的。

1.2 高校基建以服务学校为主要目的

高校的基础设施主要的目的是服务学校的教学科研等工作，除了少数校办产业的基建项目外，绝大多数基建项目都是不以营利为目的的。

1.3 多种基建管理模式并存

由于历史的原因，大多数高校在基建管理中采用内部职能部门的管理模式，也有些高校采用项目部的管理模式，同时有些高校也采用两种管理模式并存的混合模式，如在老校区采用内部职能部门管理，新校区采用项目部管理。多种模式的并存，容易产生管理真空，给基建管理带来较大的难度。

1.4 高校基建的专业特殊性强、建设管理成本高

由于高校的发展，高校的部分功能需升级改造，高校基建项目对各个专业的要求不一样并且需与教学科研紧密配合，所涉及到的专业特殊性强、科技含量高，而且同一个专业的不同设备又要求不同的工艺流程。为此，相关的管理人员需进行专业的培训，这些都给高校基建的管理带来了很大的难度，管理的成本也比一般的基建项目要高。

2、高校基建内部控制现状

2.1 管理层认识不到位，领导分工不科学

高校主要精力集中在培养高质量的学生和开展高水平的科学研究，管理层对如何加强高校基建内部控制的研究和出台相关科学合理、高效实用的内部控制制度较为缺乏。基建内部控制的形成和落实的重要性和特殊意义已被忽视，管理层对此认识不足，不求无功、但求无过的思想比较严重。对管理层来讲，他们希望各个基建项目只要不出大问题，能有一个比较满意的结果就可以了。殊不知，没有一个科学合理、高效实用的内部控制制度對有关各方进行严密、有效的控制，如何能保证基建项目执行的有效性和安全性。

2.2 招标的规范性和公正性不强，对过程管理不严格

招标工作是一项专业性强、程序复杂的系统工程，高校在法律法规允许的范围内，本着公开、公平、公正的原则，通过竞争性选择，自主地进行市场交易、择优选择投标人的过程。但是高校对建筑市场的复杂性了解不够深入，缺乏招标工作的相关专业知识和经验，部分管理人员在招标过程中不够公正，易被拉拢腐蚀，最终导致招标标底泄露。由于对招标过程的把关不严格，经常会出现暗箱操作、漏项欺诈等行为，从而导致招标工作流于形式，不能发挥招标应有的作用。

2.3 缺乏专业队伍高校

通常缺乏与基本建设相关的专业技术人员，专业工种配置不完整，尤其缺少专业的造价人员、财务人员和审计人员。

3、高校基建内部过程审计因素分析

3.1 招投标环节

审计人员应参加招投标的全过程，主要审查招投标文件是否认真编写以及招投标文件的条款是否合理；审查招投标程序是否合法，招标单位是否当众开标；审查投标单位的资质证书、资质等级；审查标的以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项，各项费用的计算是否正确等。对于以上环节，内审人员均应参与并做出客观评价。当程序不规范时要及时指出。

3.2 合同签订环节

审计部门要加强和完善对于施工合同的管理。学校内审部门要协同校内基建、资产、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查，其中审查的重点为工程项目的施工期限、工程质量要求、双方的权利和义务、承包方式、取费标准、合同仲裁和奖惩，以及协作条约和违约责任等条款。尤其值得重点关注的是现在有些项目通过补充协议规避《合同法》的管理规定，对此内审人员要认真审查所有施工文件，避免出现漏洞。

3.3 严格控制隐蔽工程管理。隐蔽工程因为其隐蔽的特性，对整体工程质量的影响较为显著，很多工程质量问题均发生于隐蔽工程施工环节，而且所占成本也比较大。因此，为降低造价成本，堵塞资金漏洞，应该高度重视对隐蔽工程的审计监督。要求隐蔽工程必须保留相关资料，尤其是影像资料。审计人员一定要深入现场，实地勘测取证，在可能的情况下可以委托第三方实施过程审计，对施工过程实施多方审计介入。

3.4 加强基建工程材料价格控制。对于施工单位供货的材料，建设单位要在价格上加强监督，甲乙双方未开工前应协商确定可调价差的材料和计算差价的方法，避免在结算价格上出现扯皮现象。同时对于大额主材，审计方可以会同相关部门监控供货商的价格质量，并以供货商的价格为基础确认结算价格。

3.5 搞好跟踪审计的协作。配合工作实际工作中，学校要克服片面认识，审计工作除了工程结算时需要对工程造价审核外，在施工过程中还拥有对各环节的确认、决定和发言权，要防止有些部门有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，如果不了解情况，容易做出错误判断，从而难以实现全过程跟踪审计的目的。因此要正确处理好过程审计与相关部门的协作关系，参与项目建设的各个部门要形成共识，统一认识，自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。内审部门要与学校建设部门合理分工、协调互补，形成合力。

4、高校基建审计控制对策

4.1 提高认识，科学分工，建立健全基建内部控制制度。高校管理层应纠正重教学、重科研、轻管理的错误观念，对学校领导的分工进行合理调整，科学安排，避免出现与内部控制中相互牵制作用相冲突的业务分管格局，充分认识到内部控制制度在基建项目的全过程运转中发挥着不可替代的作用。高校内部控制制度健全与否，主要取决于高层管理者的管理意识，管理层应组织、协调校内相关部门对基建项目的运转实行全过程监控，对基建项目实行精细化管理，采取有效措施向管理要效益，不断提高资金使用水平，彻底摧毁容易滋生腐败的温床，从根源上杜绝腐败。同时，教育主管部门也应出台相关考核细则，对高校基建项目开展绩效评价，将绩效评价结果和内部控制制度的建设情况，作为各高校主要领导考核的重要依据。

4.2 严肃招投标纪律，加强招投标管理。国家已出台相关法律法规就如何开展和规范招投标工作做出了明确规定，高校采购部门应严格执行，制度就是底线，绝不能逾越，绝不能突破。高校管理层应结合实际，采取积极措施不断净化招投标工作环境，组织经验丰富的专业人员全程介入基建项目的招投标工作，极力减少外部环境对学校采购工作的干扰，严格审查投标人资质，严防围标、串标现象的发生。

4.3、注重内外部的沟通与合作。基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强，审计实施中要充分重视与内部监督部门、外部工程审价机构、工程监理部门、工程验收部门等外部有关部门的合作。如：在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此時应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程做出恰当的审计结论。经济条件允许，借助专业机构进行跟踪审计，以全过程控制。

4.4、建立相关预防或惩罚措施。建议建立动态的投标企业库，对缺乏诚信、原来采取漏算低套低报价中标、高调整决算，在审计过程中又不配合的施工单位，应淘汰出局，下次不再邀请该单位参与本单位的任何工程项目的投标议标活动。参照《教育系统建设工程项目审计监督办法》，对核减率高的项目，要求承担审计费用，列入甲乙双方签订的合同，以促使施工单位据实编制决算资料。

5、结语

基建工程审计是一项专业性、技术性都很强的综合性工作，高校内部审计部门要完成各种各样的审计任务，必然潜在着较大的审计风险。而社会审计拥有各种各样的专业人才，对于工程投资大、资料齐全、核算技术比较复杂的工程项目，可以在内审进行初审后委托社会审计进行审计。

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