国有企业全面预算管理应用探究

刘文敬

摘 要：全面预算管理就是指在企业的管理环节，对企业的经营、投资、财务等活动的未来情况作出科学预测，并制定相关的制度安排和控制计划，对现代企业的生存和发展而言意义重大。而在我国国民经济中，国有企业占据的地位是举足轻重的。因此，国有企业应用全面预算管理是一个值得探究的问题。

关键词：国有企业 全面预算管理 应用

从国有企业的内部管理控制来看，主要的方法之一就是全面预算管理，它是一种现代化的管理模式，集系统化和人文思想为一体，不但涵盖跟国有企业生产经营活动存在直接联系的预算，还涵盖跟企业生产经营存在间接联系的活动预算。全面预算管理是国有企业实现内部科学管理的基础所在，是国有企业健康发展的关键途径之一。然而，当前国有企业应用全面预算管理的现状不容乐观，还存在若干问题，需要我们寻找有效的对策加以解决。

一、国有企业全面预算管理的应用现状

从实际情况看，全面预算管理是确保国有资产出资人了解并掌握其投资国有企业的财务状况、经营状况，确保国有资产出资人的利益和国家利益的关键所在[1]。虽然我国大多数国有企业当前已经认识到开展全面预算管理的重要作用，也在应用全面预算管理的环节总结出非常丰富的经验，如通过编制全面预算并有效执行，真正降低了国有企业的成本费用；通过全员参与充分调动员工的积极性，强化了企业各个部门之间的沟通、交流、协调。但是，依旧有很多国有企业在实际应用全面预算管理时面临误区，它们认为全面预算工作应由财务部门承担，只能针对全面预算及时建立起层次分明的组织体系，无法实现全员参与；一些国有企业在编制预算时缺乏依据，准确性较低，调整预算、追加预算的随意性较大，对预算管理工作缺乏严谨性，更不具备行之有效的流程监管手段，导致企业各个部门并不重视预算，最终也就无法完成预算目标；还有部分国有企业编制的预算一般都只跟其短期的财务目标相联系，造成国有企业的战略跟预算脱节；部分国有企业在全面预算管理中轻执行、重编制，严重影响着预算的严肃性，且没有落实对预算执行结果的评估和考核，奖惩制度有失公平等。因此，国有企业应在实际工作中持续总结这一系列不足，并找到有效的应对措施。

二、国有企业应用全面预算管理面临的问题

（一）全面预算管理观念陈旧

虽然我国已经转为市场经济多年，但人们在思想深处依旧滞留了计划经济的影子，国有企业的部分员工观念陈旧，在认识全面预算管理时存在不足，不重视全面预算，认为预算本身就是财务的事情。同时，国有企业没有建立全员参与制度，甚至一些财务人员也认为预算只是数字游戏的一种，导致预算指标形同虚设，无法真实反映出国有企业的战略目标，最终造成全面预算失去了实际的指导意义，在预算执行过程中消极怠工，国有企业全面预算管理的实施和应用就变得低效、无效。同时，国有企业的管理者没能及时为员工普及全面預算管理的相关知识，导致各个部门之间严重缺乏沟通和协调，于是预算管理效果也不理想。

（二）编制预算的方法过于单一

编制全面预算管理的方法有很多，较为先进的包括零基预算、滚动预算等，这些方法越来越多地应用于国有企业实务[2]。但国有企业编制预算的方面显得太单一，如部分国有企业在其销售收入、成本、部门费用等的执行情况和数额之间存在差异，关键原因就在于编制预算的方法过于单一，忽略了各级地方政府的政策、经济发展水平、人们生活水平等宏观经济因素的影响，限制编制预算准确性的提高，最终导致国有企业的预算产生差异。

（三）编制预算后忽视执行和控制

虽然也有很多国有企业能比较全面地编制预算，但其执行过程会时常发生各种问题，造成预算跟执行结果之间相差甚远，普遍存在轻执行、重编制的现象。当下，很多国有企业并没有完整建立预算管理网络，不具备科学的管理程序，更缺乏严格的监督管理制度，因而在执行预算时存在很大的随意性，预算对于经济活动的预测和控制不能达到预期效果，对预算管理作用的发挥产生制约影响。一些国有企业在对预算的执行结果进行分析时，只对预算数据及执行进行简单的数学计算，而没有深入开展详细的定量分析，所以产生预算差异的原因无法被确定，预算效果低下。

（四）业绩考评环节的机制不健全

一些国有企业在应用全面预算管理的业绩评价环节存在漏洞、不足，如业绩评价有失客观和公平，奖惩制度不科学等，这些问题会严重影响国有企业员工的积极性，导致员工不认同全面预算管理。全面预算管理是一个系统的过程，编制、执行、监督和考评等环节缺一不可，如果业绩考评机制不健全，预算应有的严肃性、权威性也会丧失。还有一些国有企业平时没能定时、定期考核预算指标，而是在年底才考核预算总指标，不能及时形成预算反馈机制，导致责任不明确，全面预算管理的应用效果不佳。

三、国有企业应用全面预算管理的对策

（一）科学树立全面预算管理观念

科学树立全面预算管理理念是国有企业有效应用全面预算管理的基础所在，正确而科学的观念能帮助国有企业合理分配资源，并促使企业取得最佳的生产效率、获利率。国有企业不同环节的工作要由不同的部门及个人分担，所以企业各个部门和员工之间应主动沟通和协调，才能确保预算编制及控制都有意义，才能保障国有企业顺利实施和应用全面预算管理[3]。国有企业及其员工科学树立起全面预算管理理念，就能促使全员参与的实现，就可以在加强各个部门之间的相互沟通，对企业制定预算有利，从而促使企业更加重视对预算数据的编制，预算也更容易被全体员工接受。在员工全体参与全面预算管理的环节，管理层跟员工之间因为信息不对称而承受的负面影响也会减少，对企业做出科学的经营管理改善决策有利。国有企业的治理结构是应用全面预算管理模式的基础，首要任务就是要制定国有企业发展战略目标，核心任务就是掌握企业经营管理的全过程，最终通过全面整合企业的业务流、资金流、信息流以及人力资源等，并运用信息系统实现国有企业管理的信息化。

（二）应用更多更先进的预算方法

首先，国有企业应积极运用零基预算法来降低其成本费用。在编制预算时应用零基预算法，就是指企业所有预算的起点都是零，对每一项预算支出所需资金及必要性展开研究、分析、判断，并针对每一个预算项目实施成本——效益分析，逐一估算项目所需人力、物力和财力，并根据项目必要性、经济效果能进行排序，从而合理分配预算资金[4]。在国有企业中，编制成本费用预算时适合应用零基预算法，它不会受到企业现有项目的约束，能把各级人员的主动性、积极性充分调动出来，最终实现成本降低的目的。当然，零基预算的工作量较大，操作不是很便捷，国有企业在实务中可选择三年实施一次零基预算，并有机结合增量预算，争取在减少人员工作量的同时有效提高预算准确性。

其次，随着市场的变化和时间的推移，国有企业生产经营活动日益复杂，虽然企业在年初时已经分析和预测了会影响预算的各项因素，但企业内部环境的变化将会降低部分预算的准确性，而此时采用滚动预算法就能克服掉该问题。滚动预算能补充、修正国有企业的年度预算，帮助企业成功克服环境变化导致的预算盲目性，避免实际跟预算之间出现较大的出入；滚动预算能帮助企业实现跟日常经营管理的衔接，帮助各级管理人员动态谋划从目前到未来12个月甚至更长期限的生产经营活动，确保他们能在动态中把握好国有企业的未来，确保国有企业的每一项工作都有序地进行下去。

（三）建立健全预算执行与控制体系

国有企业可层层分解其重点财务预算指标，每一个执行预算的单位也应对上级下达的年度预算指标进行细化，变为月度预算、季度预算，将财务预算执行责任层层落实。对于核定之后的预算，国有企业应严格执行，全程跟踪企业在融资投资、资金调度、物资采购、成本费用、产品销售等一系列重大项目的预算执行应对情况，对于产生预算差异的原因要及时分析，并采取相应的解决策略。为确保国有企业有效实施预算制度，及时调整预算偏差，确保能顺利实现预算目标，企业各个职能部门应科学分析自身所负责预算指标的执行情况，一旦发现异常，职能部门应第一时间调查原因，给出有效的解决方案。因此，国有企业各部门之间应统一建立认识：一旦预算标准制定好，任何单位及个人都要严格执行，预算是对事不对人的，要確保预算状态是可控的，以确保企业成功实现近期目标。当然，国有企业应建立健全预算管理监控体系，做好事前、事中控制，尽量避免事后处置。国有企业可专门设置预算执行监控部门，加强对企业应用全面预算的过程监控。

（四）完善全面预算管理的考评环境

为顺利完善全面预算考评机制，国有企业就必须对评价指标进行创新，因为影响企业实现战略目标的因素不仅有财务方面的，还有非财务方面的。所以国有企业在选择、设置全面预算评价指标时，应把财物指标、非财务指标都列入考评范畴。同时，国有企业还应以管理层次、工作性质、承担任务等条件为依据设置全面预算评价指标，结合使用定性评价和定量评价方法，结合动态评价和综合评价等。针对分析对象的不同，国有企业全面预算所选评价方法也应存在相应的区别。另外，国有企业还可以预算考评结果为依据建立相应的激励机制，充分考虑部门、员工为企业所创造的价值，尤其要强调企业收获的长期业绩，而不是一味重视短期效益的获得；对于没能实现预算目标的部门、个人，应采取合理的惩罚措施，从而在国有企业组织内部实现良性竞争，构建良好的全面预算管理考评环境，推动国有企业有效应用全面预算管理，提高企业整体发展水平。

四、结语

国有企业可通过应用全面预算管理来合理安排未来的经营规划，帮助管理者对国有企业进行全程控制，为企业正确决策的出台提供客观依据，从而改善企业内部管理水平，提升企业竞争实力。在我国国有企业的实践中，全面预算管理将不断改进，企业也将以自身发展的实际需求为基础持续探索跟自身相符的预算管理模式，不断积累更多更丰富的经验来强化企业的预算管理水平，确保国有企业驰骋发展。

参考文献

[1] 蒋晓锋. 我国国有企业全面预算管理存在的问题及其对策[J]. 经济视角（上旬刊），2014（09）：36-37.

[2] 郑丽丽. 加强企业全面预算管理，提高企业财务内部控制[J]. 时代金融，2013（03）：289-290.

[3] 李兴元. 关于提高企业全面预算管理实施成效的思考[J]. 国际商务财会，2013（01）：19-21.

[4] 张芙蓉. 基于企业全面预算管理完善对策的研究[J]. 财经界（学术版），2015（03）：81.

（作者单位：中国海洋大学 山东日照市 276826）