正确评价管理会计在现代企业中的应用

周海英

摘 要：管理会计是指加强企业内部经营管理，以实现企业的经济效益为目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务信息的深加工和在利用，实现对企业经济活动过程的预测、决策、控制、规划、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计的发展已经有20多年的历史了，而如今，它在现代企业中的应用效果远远落后于其理论预期。这个问题引起了学术界和实务界的相对关注。无论是从理论还是实践上，我们都没有很好的将其把握。该文从管理会计的现状出发，分析了管理会计在发展过程中理论与实践相分离的原因，并提出管理会计如何在发展中求变革的设想。

关键词：管理会计 现代企业 实践 变革

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）02（c）-0189-02

如何正确评价管理会计在现代企业中的应用，确实值得我们反思。笔者在此基础上，从兩个方面对其进行了简要阐述，以供同行商榷。

1 管理会计在现代企业中的应用现状

管理会计是会计的一个分支，起源于西方，其中一些会计核算方法可追溯至“泰勒”式管理时代。在我国，管理会计也可追溯到50年代初大跃进时期的班组核算。由此可见，我们今天理解的管理会计，就是过去“生产+核算”模式，这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义，仅仅从这个层面上一讲，管理会计在实践中的应用不仅有悠久的历史，而且也有普遍的推广价值。但在现在企业管理的经济核算中，它与现代的管理会计中所讲的盈亏平衡点、回归预测法、贡献毛益法、经济订货批量、等方法已经大不相同了，而这些新方法在实际的会计核算中究竟有多大用处呢？有人曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少成本”和“回归方法在实务上不能用于成本分离”这样两个问题请教美国三位会计教授，其中的一个教授证实这种方法在实际中几乎无法应用，只是让学生有一个抽象的理论概念而已。其它两位教授，则没有给出明确的答案。这不仅是对管理会计的一种嘲讽，也是对管理会计是否能在实践中应用的一种追问。我们对现代企业进行调查，他们普遍认为管理会计派不上“大用场”，这充分明管理会计的核算方法与实际相背离。目前我国管理会计的现状是，人们要么介绍一些所谓的理论前沿，让人感到可望不可及；要么探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴抓痒的感觉；要么罗列一些具体问题，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，不解决实际问题；要么沉溺于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造几个数量模型。管理会计已濒临倒退的边缘。

2 管理会计在实践不能广泛应用的原因

管理会计在实践中难以得到广泛应用，主要有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作，同时由于管理会计自身既定的作用，形成有它无它无所谓的现状，长此以往恶性循环；二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型不能反映客观实际的需要，由于核算方法抽象，基本的会计资料难以筹集，这是由于管理会计的理论体系不完善而造成的。

首先来看第一个原因，由于会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其经济活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效的开展各项业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员各司其职。但是管理会计的机构设置和专职人员人员的配备情况，在全国范围很少有企业做到独立设置的，这表明管理会计在我国还没有普遍运用，我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白。个别企业对管理会计进行一次性运用，也是把应该属于管理会范畴的各项任务分解到相关职能部门去承担，把计划职能分配给相关业务部门，把预测职能分配给统计部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门，这就把原本连续系统完整的管理会计核算活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务，看作额外负担，采取消极的应付态度，这样的最终结果很容易想象。

其次，管理会计是抽象的数量模型，很难在实践中发挥到其作用。在管理会计中，抽象的数量模型不能为遇到的问题提供正确地解决思路，它只是可以做一般性的数量分析，理论上没有说服力。对于企业经济活动中出现的问题，是要有扎实的会计理论知识，联系实践，而不是简单的套用数量模型来解决实际问题，要多观察思考和多方面的分析从而找出解决问题的方法。所以，数量模型的方法注定是不被所用的。

3 管理会计的变革之路

管理会计面临着非常严重的问题，这个问题已经引起来会计界的高度重视，如何将管理会计更好的在工作中进行应用，我们提出了以下几方面的内容以供同行商榷。

（1）在管理会计的概念中，注重管理的理念。在企业的管理中，管理二字首当其冲，企业内部的成本核算和成本控制是非常重要的，无论是跨国集团还是中小企业。企业注重管理理念的，都会长久发展或更好发展，无数事例证明，企业强化管理理念的，即使金融风暴，企业都能稳健的运行。对会计管理的问题，应从基本理论结合实践最终提高管理会计这一思路出发，不能仅保留在基本理论的分析上，更不能只局限于对实际案例的效仿。我们要推陈出新，跟上社会主义市场经济的不断变化。

（2）端正名分，管理会计就是成本管理。管理会计从一定程度上讲，就是成本管理。两者是相辅相成，又是相对统一的。管理会计的内容显示，财务管理和成本会计的管理，最终落实到成本管理，其相对的职能转移到会计的管理部门和核算部门。财务管理，是对财务的报表，核算等进行管理；成本会计管理，顾名思义，是对会计的成本进行管理，这两方面的内容，从根本上确定了管理会计实则就是成本管理。从学科上进行分析，管理会计的两方面内容从多方面对成本管理进行了分析，使其更加系统化、科学化、全面化。

（3）管理会计在降低企业成本、提高企业利润方面具有重要优势，但如何使管理会计的优势得以充分发挥，是企业可持续成功必须思考的一个问题。随着世界经济的发展，我国原有的管理会计已经不适应企业的发展，必须对其进行改革、升级，建设新的管理会计体系。要想实现这个目标，也不是一蹴而就的事情，正如财政部会计司副司长刘光忠在中国会计学会主办的“经营模式转变与管理会计研究”2014学术年会上所言，未来5～10年的时间需要进行四个建设：第一个是理论体系建设；第二个是指引体系建设；第三个是人才建设；第四是信息化建设。理论体系方面，需要学界和业界共同努力，充分的学习、借鉴国际的先进的做法，建立起符合中国国情的一套管理会计理论；在指引体系方面，管理会计由于企业不同、行业不同，标准化设置很难，可以通过建立一套标杆案例进行指引；人才建设方面，需要进一步完善我国会计人才评价标准体系，在原有能力框架和知识结构方面，增加管理会计方面的知识，同时通过考试、评审等工作，全面提升会计人员的综合素质；信息化方面，广泛使用信息技术和网络技术，将财会人员从繁重的记账、算账工作当中解脱出来，参与经营决策，更好地服务于企业的管理。要做好这四个方面的工作，需要学术界、理论界、实务界把握当前发展的有利时机，进行充分的研究和交流，从而更好地应对挑战。从财务会计到管理会计，这在一定程度上标志着财务转型时代的到来，管理会计的春天已经到来。管理会计在企业的落地，也将使财务部门的角色定位发生转变，从由过去的“成本中心”转变为创造价值的“利润中心”，会计从业人员的工作将从价值核算转向价值创造。可以预见，随着国内企业的快速发展，以及社会对产品/服务多样化的需求日渐强烈，管理会计将会获得更多用武之地。

在市场经济不断发展的浪潮中，对于管理会计的问题，我们要学会取其精华，去其糟粕，实行多方面相结合，多方位发展的方式，使管理会计更上一个台阶。

参考文献

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