改制单位审计调研看到问题的研究

胡志翔

摘 要：受某改制单位的委托邀请，公司审计部派员成立审计组，分别于2014年11月和2015年9月对某改制单位成立之日至2015年8月期间的经营状况进行了两次审计调研。审计调研就改制单位的公司机构设置、公司章程、股本情况、制度建设、生产经营管理、主要权益状况、经营成果等公司治理以及生产经营管理活动进行了深入的调查研究，发现了许多问题。

关键词：改制单位；审计调研

改制单位离开了母体企业，好如一匹脱缰的野马，少了束缚、管制，行走路线成了蛇形道。通过与改制单位的人员谈话、询问了解到，改制单位无论是经营者，还是由原职工改制成为的小股东，对改制单位的存在都有一种临时的思想，存在尽快捞本捞利的心理，缺少展望公司发展的长远想法。同时，改制单位的人员尚有依附的思想，每遇困难依然要找原母体企业解决。这就是公司在改制单位已脱离母体企业的情况下，还要派员实施调研的原因所在。总结二次调查研究发现的问题，我认为改制单位的生存发展存在以下几个重要问题。

1 公司治理方面存在的问题

在改制单位的审计调研过程中，感触最深的就是改制单位存在的公司治理问题，直接影响到了公司的生存。2005年2月，被调查单位由原国有企业改制而成。依照改制企业要求及股份制企业的相关规定，改制单位新成立为有限公司，设立了股东大会，董事会，監事会。公司的经营管理采取董事会领导下的总经理负责制。公司的经营管理机构设总经理一名，主管经营副总经理一名，主管生产副总经理一名、总工程师一名，财务总监一名。但由于股权的分散，以及个人私心的膨胀，致使股东人心涣散，经营矛盾层出不穷，稍有困难或矛盾就会掀起波澜，直至股东三次联名改选董事会且多次成功更换了董事长。被调查单位的公司治理之所以如此脆弱，主要源于以下几点：

1.1 股权过于分散，不利于公司迅速作出经营决策。

截至2015年9月，被调查单位的公司共有股东188人，所有股东中按股东持股降序排列，需要52个股东的持股量才能达到过半数表决权。公司股权过于分散，不利于公司迅速作出经营决策。缺少大股东，尤其是企业董事会的股东没有绝对的话语权，董事会丧失了控制能力。

1.2 个人私欲膨胀，眼光短浅，严重阻碍了企业发展。

被审企业改制以来，基本没有什么原始积累，没有一分钱的发展投资。由于国内行业发展和企业老客户、老关系的原因，前几年市场维护较好，有了一些盈利。但在某些经营者和多数小股东的强烈要求下，企业多次实施高股息现金红利分配，满足了某些眼光浅短人员的需要，葬送了企业扩大生产的机会。

1.3 一言堂严重，权利不受制约。

虽然企业有董事会和经营层层次的划分，实质上两者合二为一。在这个企业的日常经营活动中，总经理具有绝对的权利，以至于忘乎所以，经常个人做出企业的经营决策，久而久之引起哗然。企业三届董事长的更换起因多数因此引起。

1.4 公私不分，引发众怒。

企业前两届董事长被踢出董事会的原因，除了经营武断之外，还有一个主要的原因是董事长在企业里公私不分。董事长的亲属和重要朋友与企业有大量的关联交易和业务往来，甚至家庭矛盾也闹至于企业办公室，影响极坏，招致多数股东不满，甚至怀疑利益受损。

另外，企业制度建设不完善，管理漏洞多，执行力差也是这个改制企业具有的毛病。

2 公司生产管理方面存在的问题

生产管理是企业的根基，生产组织不到位必然影响到企业的生存和发展。

2.1 生产组织方法老旧，效率低。

被调查改制企业是从施工企业的母体分离出来的，长期以来养成了施工企业的管理习惯，采用生产组织单一、单独、大件、分散的管理模式。然而，现在的改制企业已是工业加工制造企业，生产组织应符合工业加工制造企业组织紧凑，程序化，流水线的管理模式，以科学的组织方法提高作业效率，降低费用。

2.2 生产设备、机具陈旧，效率低。

从调查的情况来看，被调查改制企业的设备十分陈旧，没有一台像样的符合现代工业加工制造标准的装备，不能满足精细化、深度化、制动化作业的要求，劳动作业效率严重受阻，管理成本加大。

3 公司经营管理方面的问题

受母体企业的影响，被调查改制企业不仅在生产组织管理上没有跳出固有的模式，在经营管理上也依然沿用着母体企业的方式，没有因地制宜地调整、变革管理模式，制定适合工业加工制造企业的方式。

3.1 收入确认、产值统计不规范。

首先被调查改制企业没有编制工业产值统计表。其次被调查改制企业的收入确认以开出发票的时间、价款为准，违背了会计核算权责发生制的原则，造成收入确认不准确、不真实。

3.2 工业产品、半产品核算不符合工业加工制造企业的要求。

被调查改制企业没有按照工业加工制造企业会计核算的要求设置“半产品”科目，不能如实反映企业未完工产品的费用核算情况。采用产品过程费用直接不核算或者先按合同归集、记录在案后，待产品完工出厂时一次性结算产品成本。

3.3 费用归集、成本核算不规范。

被调查改制企业没有按照《企业会计准则》要求，及时、准确归集各种费用，完整核算产品成本。成本核算主要依随产品发票出票时间的早晚、多少而定，具有较大的随意性。

3.4 存货核算不符合工业加工制造企业的要求。

被调查改制企业在器材物资采购，材料入、出库手续，材料成本核算，剩余材料核算，库存产品，半产品核算上都没有严格执行工业加工制造企业的核算要求。尤其是库存产品，半产品的核算基本是空白。